外籍人員“個(gè)人所得稅”政策歸納、解析

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不加深入，外商投資企業(yè)、外籍人員的涉稅業(yè)務(wù)越來(lái)越多，為了幫助大家對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的繳納有一個(gè)全面的理解與掌握，今天昌堯講稅就來(lái)同大家梳理一下，外籍人員“個(gè)人所得稅”怎么繳，希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?/p>

相關(guān)政策——財(cái)稅[2018]164號(hào) 財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知

【七、關(guān)于外籍個(gè)人有關(guān)津補(bǔ)貼的政策

（一）2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔1994〕20號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕54號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕29號(hào)）規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

（二）自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除?！?/p>

相關(guān)總結(jié)——與非居民個(gè)人相關(guān)的個(gè)稅政策梳理（截止2018年12月31日）

外籍人員一：建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作人員

收入項(xiàng)目：

援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作人員，取得的工資、生活津貼，不論是我方支付或外國(guó)支付。

個(gè)稅繳納：

均可免征個(gè)人所得稅。（（1980）財(cái)稅字第189號(hào)）

外籍人員二：外國(guó)來(lái)華文教專家

收入項(xiàng)目：

外國(guó)來(lái)華文教專家，在我國(guó)服務(wù)期間，由我方發(fā)工資、薪金，并對(duì)其住房、使用汽車、醫(yī)療實(shí)行免費(fèi)“三包”。

個(gè)稅繳納：

可只就工資、薪金所得按照稅法規(guī)定征收個(gè)人所得稅；對(duì)我方免費(fèi)提供的住房、使用汽車、醫(yī)療，可免予計(jì)算納稅。（（1980）財(cái)稅字第189號(hào)）

外籍人員三：外國(guó)來(lái)華工作人員

收入項(xiàng)目：

（一）收入取得形式一

外國(guó)來(lái)華工作人員，在我國(guó)服務(wù)而取得的工資、薪金，不論是我方支付、外國(guó)支付、我方和外國(guó)共同支付，均屬于來(lái)源于中國(guó)的所得。

（二）收入取得形式二

外國(guó)來(lái)華工作人員，由外國(guó)派出單位發(fā)給包干款項(xiàng)，其中包括個(gè)人工資、公用經(jīng)費(fèi)（郵電費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)上往來(lái)必要的交際費(fèi)）、生活津貼費(fèi)（住房費(fèi)、差旅費(fèi)）。

（三）收入取得形式三

外國(guó)公司在中國(guó)承包工程作業(yè)，派雇員來(lái)華為其承包的作業(yè)進(jìn)行工作，雇員取得的工資、薪金，

個(gè)稅繳納：

（一）收入取得形式一

1、援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的工作人員，均可免征個(gè)人所得稅；

2、在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò)90天的，可只就我方支付的工資、薪金部分計(jì)算納稅，對(duì)外國(guó)支付的工資、薪金部分免予征稅。

3、除第1、2兩項(xiàng)外，其他均應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。（（1980）財(cái)稅字第189號(hào)）

（二）收入取得形式二

凡對(duì)收入取得形式二所得能夠劃分清楚的，可只就工資薪金所得部分按照規(guī)定征收個(gè)人所得稅。（（1980）財(cái)稅字第189號(hào)）

（三）收入取得形式三

外國(guó)公司在中國(guó)承包工程作業(yè)，其作業(yè)場(chǎng)所應(yīng)視為在中國(guó)設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。對(duì)其雇員的工資、薪金所得，屬于從中國(guó)境內(nèi)取得的報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)個(gè)人所得稅法征收個(gè)人所得稅，不適用居住時(shí)間是否90天的征免稅規(guī)定。（（1984）財(cái)稅外字第14號(hào)）

外籍人員四：外國(guó)來(lái)華留學(xué)生

收入項(xiàng)目：

外國(guó)來(lái)華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金。

個(gè)稅繳納：

不屬于工資、薪金范疇，不征個(gè)人所得稅。（（1980）財(cái)稅字第189號(hào)）

外籍人員五：外籍職員

收入項(xiàng)目：

在外商投資企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)工作的外籍職員的取得的工資、薪金和住房費(fèi)用（或免費(fèi)提供住宿）。

個(gè)稅繳納：

1、工資、薪金所得，屬于從中國(guó)境內(nèi)取得的報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)個(gè)人所得稅法征收個(gè)人所得稅；

2、外商投資企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)租房或購(gòu)買房屋免費(fèi)供外籍職員居住，可以不計(jì)入其職員的工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅；

3、外商投資企業(yè)和外商駐華機(jī)構(gòu)將住房費(fèi)定額發(fā)給外籍職員，該職員能夠提供準(zhǔn)確的住房費(fèi)用憑證單據(jù)的，可準(zhǔn)其按實(shí)際支出額，從應(yīng)納稅所得額中扣除。（（1988）財(cái)稅外字第21號(hào)）

外籍人員五：外籍人員取得福利

收入項(xiàng)目：

外籍人員取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等

個(gè)稅繳納：

1、外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

2、外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

3、外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）

4、可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)2次的費(fèi)用。（國(guó)稅函〔2001〕336號(hào)）

外籍人員六：外籍人員取得股息、紅利

收入項(xiàng)目：

外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

個(gè)稅繳納：

暫免征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）

外籍人員七：外籍人員獎(jiǎng)金

收入項(xiàng)目：

外籍人員取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅。

個(gè)稅繳納：

1、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡(jiǎn)稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金），可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。（國(guó)稅發(fā)〔1996〕183號(hào)）

2、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或并不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華工作的月份獎(jiǎng)金，依照勞動(dòng)發(fā)生地原則，可不作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。（國(guó)稅函〔1999〕245號(hào)）

外籍人員八：部分外籍專家免稅

收入項(xiàng)目：

特殊組織及項(xiàng)目來(lái)華的專家人員個(gè)人所得

個(gè)稅繳納：

凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅

1.根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；

2.聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家；

3.為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家；

4.援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家；

5.根據(jù)兩國(guó)***簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

6.根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

7.通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)***機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）

外籍人員九：外籍董事

收入項(xiàng)目：

外國(guó)企業(yè)的董事或合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的職務(wù)，但實(shí)際上從事日常經(jīng)營(yíng)、管理工作，其在中國(guó)境內(nèi)從事上述工作取得的工資、薪金所得，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

個(gè)稅繳納：

應(yīng)按工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函〔1999〕284號(hào)）

外籍人員十：境外收入，誰(shuí)是扣繳義務(wù)人?

收入項(xiàng)目：

境內(nèi)所得境外支付的工資、薪金

個(gè)稅繳納：

個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，上述本應(yīng)由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對(duì)該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實(shí)匯集申報(bào)有關(guān)資料，負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)〔1999〕241號(hào)）

外籍人員十一：誰(shuí)是納稅義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅稅法實(shí)施條例》第三條的規(guī)定：在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。

例：一個(gè)外籍人員首次于2016年1月1***境，2016年12月10日離境回國(guó)過(guò)圣誕，并于2017年1月22日回到中國(guó)，問(wèn)：該人是否為我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人?

解析：應(yīng)該按照一個(gè)納稅年度中的離境時(shí)間計(jì)算，2016年為一個(gè)納稅年度，該人在該納稅年度內(nèi)一次離境未超過(guò)30天，2017年這一納稅年度離境也不超過(guò)30天，所以本例中不扣減日數(shù)，他仍然是居民納稅人。

例：一個(gè)外籍人員首次于2016年1月1***境，2016年2月離境12天，2016年5月離境17天、2016年7月離境8天、2016年9月離境15天、2016年12月離境11天，問(wèn)：該人是否為我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人?

解析：應(yīng)該按照一個(gè)納稅年度中的離境時(shí)間計(jì)算，2016年為一個(gè)納稅年度，該人在該納稅年度內(nèi)多次累計(jì)不超過(guò)90日(該人2016年累計(jì)的離境天數(shù)為63天)，所以本例中不扣減日數(shù)，他仍然是居民納稅人。

外籍人員十二：關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定

個(gè)人所得稅是按屬人稅收管轄權(quán)和屬地稅收管轄權(quán)相結(jié)合來(lái)確定征稅范圍。因此，判定所得來(lái)源地是確定納稅義務(wù)的重要法律依據(jù)。根據(jù)實(shí)施條例第五條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得;個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

1.因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;

2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得;

3.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;

4.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得;

5.從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

外籍人員十三：應(yīng)稅所得的確定

1、各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為外國(guó)貨幣的，按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。

所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)完稅憑證的上一月最后一日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在年度終了后匯算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國(guó)貨幣所得，不再重新折算;對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

2、據(jù)國(guó)稅發(fā)[1995]173號(hào)文：企業(yè)和個(gè)人取得的收入和所得為美元、日元、港幣以外的其他貨幣的，應(yīng)根據(jù)美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國(guó)家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外國(guó)貨幣的匯價(jià)進(jìn)行套算，按套算后的匯價(jià)作為折合匯率計(jì)算繳納稅款。套算公式為：某種貨幣對(duì)人民幣的匯價(jià)=美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)/紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)該種貨幣的匯價(jià)，企業(yè)和個(gè)人在報(bào)送納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送匯價(jià)折算的計(jì)算過(guò)程。

外籍人員十四：對(duì)外籍人員居住日的確定

1、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1995]155號(hào)文的規(guī)定：判斷納稅人在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)是否連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日時(shí)，居住時(shí)間的確定，應(yīng)按有關(guān)入境證明，依據(jù)各稅收協(xié)定具體規(guī)定予以計(jì)算。凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以歷年或納稅年度計(jì)算的，應(yīng)自當(dāng)年1月1日起至12月31日止的期間計(jì)算居住時(shí)間;凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以12個(gè)月或365天計(jì)算的，應(yīng)自締約國(guó)對(duì)方居民個(gè)人來(lái)華之日起，跨年度在任何12個(gè)月或365天內(nèi)計(jì)算其居住時(shí)間。

關(guān)于判定納稅義務(wù)時(shí)如何計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)問(wèn)題按國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

關(guān)于對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)日如何計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間的問(wèn)題，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，在按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函發(fā)〔1995〕125號(hào))靠前條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。

2、居住時(shí)間在90天以下(或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間居住183天以下)。

按國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)第二條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人應(yīng)適用下述公式：

應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資+當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù))

舉例：日本籍人士黑田2016年1-12月在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)任職，居住時(shí)間不超過(guò)183天，境內(nèi)每月支付工資5000元人民幣，境外每月支付并承擔(dān)20000元人民幣(以1月份為例)。

計(jì)算稅款為：

{(25000-4800)*25%-1375}*5000/25000*31/31=735元。

3、在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿一年的個(gè)人。應(yīng)適用下述公式：

應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額*適用稅率—速算扣除數(shù))*(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)*當(dāng)月天數(shù))

外籍人員十五：境外人士獲取中國(guó)境內(nèi)所得是否征收個(gè)人所得稅一覽表