《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》全面詳解

　　2018年6月6日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》），這個(gè)在企業(yè)所得稅稅法領(lǐng)域具有重要意義的文件一落地，頓時(shí)引起了廣泛的關(guān)注。

　　一、基本原則

　　《辦法》中所有的憑證類型都需要遵循以下三個(gè)基本原則。

　　1.合法性：

　　扣除憑證的形式、來源、填寫要求符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

　　2.關(guān)聯(lián)性：

　　稅前扣除憑證應(yīng)與其反映的與收入有關(guān)的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

　　3.真實(shí)性：

　　若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，取得的憑證不得作為稅前扣除憑證。

　　二、憑證有哪些種類？

　　《辦法》將稅前扣除憑證分為兩類，一種是內(nèi)部憑證，一種外部憑證。

　　1.內(nèi)部憑證：

　　企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

　　2.外部憑證：

　　企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于**（包括紙質(zhì)**和電子**）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

　　三、重點(diǎn)：

　　不同情形下要不同的憑證

　　不同的情形對(duì)稅前扣除憑證的種類有不同的要求，這是《辦法》中的精髓部分，具體分為以下三種情況：

　　1 境內(nèi)應(yīng)稅行為：交易地點(diǎn)在境內(nèi)，項(xiàng)目屬應(yīng)稅行為，按銷售方類型有不同規(guī)則：

　?。?）銷售方已進(jìn)行稅務(wù)登記的：只能以**作為扣稅憑證。

　?。?）銷售方是依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人的，可選擇：①稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的**；②收款憑證及內(nèi)部憑證（收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及***號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息）。

　　問：什么是零星交易？

　　小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

　　這里的“個(gè)人”主要指自然人和未被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的個(gè)體工商戶。

　?、僮匀蝗说牧阈墙灰祝杭窗创渭{稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數(shù)）以下；

　　②未被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的個(gè)體工商戶的零星交易：月銷售額3萬（按季納稅9萬）以下。

　　2 境內(nèi)非應(yīng)稅行為

　　即交易地點(diǎn)在境內(nèi)，項(xiàng)目屬非應(yīng)稅行為

　?。?）銷售方是單位的，使用**以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；

　?。?）銷售方是個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

　　PS：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具**的，可以**作為稅前扣除憑證。

　　3 境外購入或勞務(wù)

　　貨物或勞務(wù)是境外購入的，以對(duì)方開具的**或者具有**性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

　　再次提示

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中第十二條：

　　“企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的**（以下簡稱“不合規(guī)**”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。”

　　四、救濟(jì)：憑證不合規(guī)怎么辦？

　　《辦法》的另外一個(gè)閃光點(diǎn)是規(guī)范了稅前扣除憑證不合規(guī)的救濟(jì)途徑。

　?。?）在匯算清繳結(jié)束前發(fā)現(xiàn)

　　情形一：

　　應(yīng)當(dāng)取得而未取得**、其他外部憑證

　　情形二：

　　取得不合規(guī)**、不合規(guī)其他外部憑證的

　　前提：

　　支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生（真實(shí)性原則）

　　期限：

　　當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前（2017年應(yīng)當(dāng)取得的，期限為2018年5月份）

　　處理方式：

　　應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方補(bǔ)開、換***、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的**、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)通知到企業(yè)

　　匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得**、其他外部憑證或者取得不合規(guī)**、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的**、其他外部憑證。

　　特殊救濟(jì)

　　問：如果銷售方無法補(bǔ)開、換***，如何處理？

　　補(bǔ)開、換***、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換***、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

　　（一）無法補(bǔ)開、換***、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（必備）

　　（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（必備）

　?。ㄈ┎捎梅乾F(xiàn)金方式支付的付款憑證；（必備）

　?。ㄋ模┴浳镞\(yùn)輸?shù)淖C明資料；

　?。ㄎ澹┴浳锶霂?、出庫內(nèi)部憑證；

　?。┢髽I(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

　　PS：在對(duì)方法律主體消失或者處于“停滯”狀態(tài)的情況下，現(xiàn)金方式支付的真實(shí)性將無從考證，為此《辦法》對(duì)支付方式作出了限制性規(guī)定。

　　五、有需要的納稅人了解一下：

　　分割單

　　這一部分僅適用于兩個(gè)以上單位共同支出，共享一張憑證的企業(yè)，如果沒有這種情況的企業(yè)可以略過不看。

　?。?）分割單是什么？

　　一張?jiān)紤{證所列的支出，需要由兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位，開給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)支出的單位原始憑證分割單。相當(dāng)于一張自制原始憑證。