國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào) 2018-6-6

　　為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

　　特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2018年6月6日

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

　　靠前條 為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)**管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，制定本辦法。

　　劉金濤點(diǎn)評(píng)：
　　1、《企業(yè)所得稅法》全篇無“憑證”字樣。

　　2、《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》有兩處講到憑證：
　　1）第八十一條企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。
　　2）靠前百二十六條企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：
　?。ㄒ唬?duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；
　?。ǘ┰O(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

　　3、《稅收征管法》講到：
　　1）第十九條納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。
　　2）第二十四條從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。
　　帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。
　　3）第五十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：
　?。ㄒ唬z查納稅人的帳簿、記帳憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料。

　　4、《**管理辦法》講到：
　　1）第二十一條不符合規(guī)定的**，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
　　2）第二十四條任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照**管理規(guī)定使用**，不得有下列行為：
　　（五）以其他憑證代替**使用。

　　5、小結(jié)：
　　1）稅前扣除憑證雖是規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除事項(xiàng)，但從上述規(guī)定來看，更是程序和形式意義上的規(guī)范。
　　2）**是最重要的稅前扣除憑證，但不是較早。且不符合規(guī)定的**，也不行。本公告應(yīng)主要從何種**為規(guī)范的稅前扣除進(jìn)行規(guī)定。
　　3）根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算、納稅等是法定義務(wù)。
　　4）如何設(shè)賬，稅務(wù)總局也有部分職責(zé)。

　　老稅官點(diǎn)評(píng)：
　　稅收當(dāng)然是以稅收相關(guān)法律法規(guī)為執(zhí)法依據(jù)，但是，會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定不是更強(qiáng)調(diào)憑證的真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性嘛。一直不明白，為什么不適當(dāng)引用？下面這一條倒是為數(shù)不多的一次橫向聯(lián)系：
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（2012年第15號(hào)）第八條，關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

　　第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

　　老稅官點(diǎn)評(píng)：
　　所得稅法：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　實(shí)施條例：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
　　不能疏忽的是：減免稅收入對(duì)應(yīng)的支出，其扣除憑證一樣要加強(qiáng)管理。因?yàn)槠渲苯佑绊憫?yīng)納稅額和虧損彌補(bǔ)。

　　云中飛點(diǎn)評(píng)：
　　這里重復(fù)了企業(yè)所得稅法的兩個(gè)原則：一是與取得收入有關(guān)的原則，與取得收入有關(guān)的才可以稅前扣除，取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除；二是合理的原則，合理的原則是稅務(wù)稽查的一大利器，許多不合理的費(fèi)用都可以往這里靠，例如常見的沒有扣除限額標(biāo)準(zhǔn)的油費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等等。
　　我們先熟悉一下稅前扣除憑證：包括**、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單、企業(yè)自制會(huì)計(jì)原始憑證以及其他憑證。

　　第三條 本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　云中飛點(diǎn)評(píng)：
　　本辦法適用于作為企業(yè)所得稅納稅人的居民企業(yè)和非居民企業(yè)，自然是不包括合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的。那么，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的扣除憑證是要另起爐灶嗎？云中飛個(gè)人建議，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以參考本辦法。

　　第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

　　劉金濤點(diǎn)評(píng)：
　　1、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　2、《增值稅暫行條例》第九條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　3、思考：本公告講“稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則”，與上述《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定是否不一致，有擴(kuò)大稅法明文規(guī)定的嫌疑？
　　4、真實(shí)性=經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)+支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。
　　5、合法性=形式、來源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。
　　6、思考：此處的法規(guī)包括總局的規(guī)范性文件嗎？根據(jù)《立法法》規(guī)定，法規(guī)應(yīng)僅僅包括行政法規(guī)、地方性法規(guī)?？偩至畹男问筋C布的文件，也僅為部門規(guī)章，不是《立法法》規(guī)定的法規(guī)哦。
　　7、關(guān)聯(lián)性=稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)+有證明力。思考：證明力怎么理解？

　　老稅官點(diǎn)評(píng)：
　　所得稅法 第八條，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　實(shí)施條例 第二十七條，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
　　與以上兩條比，公告中憑證的三性，有對(duì)憑證本身的要求，也有對(duì)支出的規(guī)定，但公告對(duì)支出僅限于業(yè)務(wù)真實(shí)和實(shí)際發(fā)生，未提及要與取得收入有關(guān)。
　　真實(shí)性：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)、支出實(shí)際發(fā)生。
　　業(yè)務(wù)真實(shí)的憑證：1.合同或協(xié)議。簽訂合同的差旅費(fèi)，簽訂前的一些邀約、要約及備忘，正式文本，合同履約能力與生產(chǎn)量；2.購(gòu)進(jìn)與銷售環(huán)節(jié)運(yùn)輸；3.庫(kù)存與實(shí)際購(gòu)進(jìn)的票據(jù)上數(shù)量、金額；4.生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、退料單、入庫(kù)單、水電耗用、工資支出；5.出庫(kù)單或發(fā)貨單，銷售清單。
　　支出實(shí)際發(fā)生的憑證：銀行對(duì)賬單、匯票、收付款收據(jù)、第三方支付記錄。
　　合法性：形式合法、來源合法。
　　形式合法：開具憑證的內(nèi)容、時(shí)間、對(duì)象等；
　　來源合法：如，**是從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的，從對(duì)方取得的，對(duì)方有資格開具的等。
　　關(guān)聯(lián)性：與支出關(guān)聯(lián)且有證明力。
　　關(guān)聯(lián)且有證明力，就要有一組憑證，互相印證。實(shí)物流向、運(yùn)輸流向與資金流向匹配印證；購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)、銷售的實(shí)物數(shù)量金額匹配印證；實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)耗費(fèi)與銷售規(guī)模匹配印證；某一單項(xiàng)支出與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)常規(guī)匹配印證。
　　所以，真實(shí)性與關(guān)聯(lián)性的正確把握，難度很大。

　　云中飛點(diǎn)評(píng)：
　　本條是最重要的?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。云中飛認(rèn)為，第八條只強(qiáng)調(diào)了相關(guān)性與合理性，給人感覺弱化了合法性，這一次28號(hào)公告索性把訴訟活動(dòng)中證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有的“三性”直接拿過來用了，與訴訟活動(dòng)中的證據(jù)無縫對(duì)接，完美！現(xiàn)在，我們?cè)搶W(xué)習(xí)訴訟證據(jù)的規(guī)定了，《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第50條規(guī)定：“質(zhì)證時(shí)，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)圍繞證據(jù)的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性、合法性，針對(duì)證據(jù)證明力有無以及證明力大小進(jìn)行質(zhì)疑、說明與辯駁。”
　　1、真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問題。真實(shí)性的重要性怎么說都不不為過。
　　那么，這里的支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生是什么意思？我們最關(guān)心的問題是：實(shí)際發(fā)生必須要實(shí)際支付嗎？
　　云中飛見過這樣的一個(gè)所謂的稅收籌劃：A企業(yè)向B企業(yè)借款1億，合同約定3年后一次性還本付息，年利率為10%，A企業(yè)每年計(jì)提1000萬的利息并在稅前扣除。云中飛告訴你，這個(gè)所謂的稅收籌劃就是稅務(wù)稽查的菜，你每年計(jì)提1000萬的利息實(shí)際發(fā)生了嗎？你的利息是在3年后才實(shí)際發(fā)生好不好？云中飛這個(gè)觀點(diǎn)拋出來來后，許多朋友有異議，認(rèn)為云中飛沒有遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制。好吧，云中飛就告訴你，向非金融企業(yè)借款的利息支出必須要實(shí)際支付才能稅前扣除。文件依據(jù)就是著名的國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
　　既然說到了權(quán)責(zé)發(fā)生制，云中飛就多說兩句吧，權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)際發(fā)生到底是什么關(guān)系呢？
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第九條 規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　　上述的規(guī)定，云中飛提醒你注意本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外這句話，實(shí)際發(fā)生就是稅務(wù)主管部門說的另有規(guī)定。
　　云中飛的結(jié)論是：一項(xiàng)支出能否進(jìn)行稅前扣除，它應(yīng)該是這樣子的：1、支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生、2、有合法憑證，3、還要按權(quán)責(zé)發(fā)生制在所屬期扣除，OK
　　云中飛提醒你，在實(shí)務(wù)中，實(shí)際發(fā)生最好把握以下三點(diǎn)：
　　（1）實(shí)際發(fā)生必須要實(shí)際支付，有朋友指責(zé)云中飛說，你怎么說實(shí)際發(fā)生等于實(shí)際支付啊，暈死，云中飛是這個(gè)意思嗎？實(shí)際發(fā)生必須要實(shí)際支付，是說實(shí)際發(fā)生最后都必須要實(shí)際支付的意思，加了最后兩個(gè)字，能看懂了吧？
　　關(guān)于這個(gè)問題，有一個(gè)總局的問題解答，云中飛一直放在懷里，現(xiàn)在，拿出來和大家分享一下吧：
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條中的稅金發(fā)生額是指什么？
　　發(fā)布日期：2010年05月04日
　　問題內(nèi)容：請(qǐng)問《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條中的稅金發(fā)生額是指實(shí)際交納的稅金還是依照征管法計(jì)算應(yīng)交納的稅金？
　　回復(fù)意見：您好：
　　您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：
　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。”因此，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條所稱稅金是指實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的稅金，這里的實(shí)際發(fā)生是指實(shí)際繳納并取得相應(yīng)的完稅憑證，才可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
　　上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
　　歡迎您再次提問。
　　看到了吧，實(shí)際發(fā)生稅金是指實(shí)際繳納并取得相應(yīng)的完稅憑證。當(dāng)然，如有緩繳手續(xù)形成明確認(rèn)可的債權(quán)關(guān)系，可視同已繳扣除。

　?。?）有錢的話最好在每年的12月31日前實(shí)際支付。
　?。?）也可以先預(yù)提，在下一年度的5月31日匯算清繳結(jié)束前實(shí)際支付。
　　例如，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　2、合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。
　　這里，合法性再次得到強(qiáng)化，一句話，非法的支出不得扣除。例如，虛購(gòu)業(yè)務(wù)買回來的**不得扣除，超過年息36%的民間借貸不得扣除，行賄支出不得扣除等等。

　　3、關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。
　　本辦法第二條已經(jīng)說了與取得收入有關(guān)的原則。這里的關(guān)聯(lián)性，是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)，不是和收入的關(guān)聯(lián)，注意這里特別強(qiáng)調(diào)了扣除憑證要有證明力。
　　例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的憑證如何有證明力呢？
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]140號(hào)）第七條的要求的材料就很好：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

　　第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

　　第六條 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

　　云中飛點(diǎn)評(píng)：
　　先讓你看一下《企業(yè)所得稅法》第八條和著名的2011年第34號(hào)公告的區(qū)別：
　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
　　看清楚了嗎？2011年第34號(hào)公告雖然是總局歷史上靠前次明確取得成本、費(fèi)用的有效憑證的截止時(shí)間是匯算清繳時(shí)，但它只提到成本、費(fèi)用，沒有提到稅金、損失！所以，當(dāng)年上海市國(guó)家稅務(wù)局第五稽查局就明察秋毫看清楚了這一點(diǎn)，他們?cè)诓樘幠炒笮头康禺a(chǎn)公司計(jì)提土地增值稅問題時(shí)，就沒有引用2011年第34號(hào)公告，而是跳過去直接引用《企業(yè)所得稅法》第八條，在這里，云中飛要為上海市國(guó)家稅務(wù)局第五稽查局點(diǎn)贊！本次28號(hào)公告講到匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，這里的扣除憑證包含一切，完美解決2011年第34號(hào)公告的缺陷。