國家稅務(wù)總局公告2021年第5號 國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告[全文廢止]

國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告[全文廢止]

國家稅務(wù)總局公告2021年第5號 2021-3-31

　　稅屋提示——依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第1號 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告，本法規(guī)自2023年1月1日起全文廢止。

　　答：沒有變化。納稅人確定銷售額有兩個要點(diǎn)：一是以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。但為剔除偶然發(fā)生的不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明確小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)，但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

　　舉例說明：按季度申報的小規(guī)模納稅人A在2021年4月銷售貨物10萬元，5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，6月銷售不動產(chǎn)200萬元。則A小規(guī)模納稅人2021年第二季度(4-6月)差額后合計銷售額238萬元(=10+40-12+200)，超過45萬元，但是扣除200萬元不動產(chǎn)，差額后的銷售額是38萬元(=10+40-12)，不超過45萬元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時，納稅人銷售不動產(chǎn)200萬元應(yīng)依法納稅。

　　二、小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營需要自行選擇按月或者按季申報嗎?

　　答：納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，延續(xù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第4號)相關(guān)規(guī)定，本公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

　　舉例說明小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅，在政策適用方面的不同：

　　情況1：某小規(guī)模納稅人2021年1-3月的銷售額分別是10萬元、16萬元和18萬元。如果納稅人按月納稅，則2月和3月的銷售額均超過了月銷售額15萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，需要繳納增值稅，只有1月的10萬元能夠享受免稅;如果納稅人按季納稅，2021年1季度銷售額合計44萬元，未超過季度銷售額45萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，44萬元全部能夠享受免稅政策。

　　情況2：某小規(guī)模納稅人2021年1-3月的銷售額分別是12萬元、15萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，1月和2月的銷售額均未超過月銷售額15萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，能夠享受免稅政策;如果納稅人按季納稅，2021年1季度銷售額合計47萬元，超過季度銷售額45萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，47萬元均無法享受免稅政策。

　　三、自然人出租不動產(chǎn)一次性收取的多個月份的租金，如何適用政策?

　　答：稅務(wù)總局在2016年制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(2016年第23號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(2016年第53號)，明確《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金(包括預(yù)收款)形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策，延續(xù)此前已出臺政策的相關(guān)口徑，小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)月銷售額提高至15萬元以后，其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，同樣可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^15萬元的，可以享受免征增值稅政策。

　　四、小規(guī)模納稅人需要異地預(yù)繳增值稅的，若月銷售額不超過15萬元，是否還需要預(yù)繳稅款?

　　答：不需要?，F(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)等等。小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)由月銷售額10萬元提高至15萬元以后，延續(xù)國家稅務(wù)總局公告2019年第4號執(zhí)行口徑，本公告明確按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

　　五、小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)取得的銷售額，應(yīng)該如何適用免稅政策?

　　答：小規(guī)模納稅人包括單位和個體工商戶，還包括其他個人。不同主體適用政策應(yīng)視不同情況而定。

　　靠前，小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，涉及納稅人在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅的事項。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān)。舉例來說，如果納稅人銷售不動產(chǎn)銷售額為40萬元，則有兩種情況：一是納稅人選擇按月納稅，銷售不動產(chǎn)銷售額超過月銷售額15萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款;二是該納稅人選擇按季納稅，銷售不動產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額45萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無需在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。因此，公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。

　　第二，小規(guī)模納稅人中其他個人偶然發(fā)生銷售不動產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。因此，公告明確其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅;如不符合免稅條件，則應(yīng)依法納稅。

　　六、小規(guī)模納稅人月銷售額免稅標(biāo)準(zhǔn)提高以后，開票系統(tǒng)及開票要求是否有變化?

　　答：為了便利納稅人開具使用增值稅**，有效降低納稅人負(fù)擔(dān)，已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅**的小規(guī)模納稅人，在免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，月銷售額未超過15萬元的，可以自愿繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控專用設(shè)備開具**，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)UKey開具**。

　　需要說明的是，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅**管理等有關(guān)事項的公告》(2019年第33號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)就開具增值稅專用**的銷售額計算增值稅應(yīng)納稅額，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

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小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的變與不變

　　2021年3月31日，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11號），落實(shí)《***工作報告》中明確提出的“將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額10萬元提高到15萬元”政策，并就若干征管問題進(jìn)行了明確。對比《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第4號），快速掌握小規(guī)模納稅人免征增值稅新政，凡人認(rèn)為，重點(diǎn)在于了解其中的有“五變”“五不變”。

　　對比《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第4號)，快速掌握小規(guī)模納稅人免征增值稅新政，凡人認(rèn)為，重點(diǎn)在于了解其中的有“五變”“五不變”。

　　一：五變

　　一是免征增值稅的銷售額提標(biāo)。自2021年4月1日起至2022年12月31日，將小規(guī)模納稅人按月(或按季)免征增值稅的銷售額由10萬元(按季30萬元)上調(diào)到15萬元(按季45萬元)。

　　二是沒有同步設(shè)定轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人。一般納稅人在2021年度暫時不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　三是實(shí)施時間更科學(xué)。2019年4號公告追溯到1月1日生效，需要對公告發(fā)布前已按原政策繳納稅款，且符合免征增值稅政策的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還，形成大量的生效日和公布日期間的多征退稅。而2021年5號公告自4月1日起施行，不需要追溯適用。

　　四是小規(guī)模納稅人開具專票已繳稅款。取消“小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期因開具增值稅專用**已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用**全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用**后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還”規(guī)定。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人****及稅款征收有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕18號)，主管國稅局為納稅人代開的**作廢或銷貨退回按現(xiàn)行規(guī)定開具紅字**時，由主管國稅局退還或在下期抵繳已征收的增值稅，由主管地稅局退還已征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加或者委托主管國稅局在下期抵繳已征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　五是可自愿換領(lǐng)Ukey開具**。已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅**的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過15萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具**，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)Ukey開具**。

　　二：五不變

　　一是計算免征增值稅的銷售額的口徑不變。仍然是小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

　　二是實(shí)行差額納稅的銷售額的確定標(biāo)準(zhǔn)不變。小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策。

　　三是可自選納稅申報期限。按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

　　四是小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)增值稅政策不變。小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、預(yù)繳稅款規(guī)定以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅;其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

　　五是小規(guī)模納稅人自***的規(guī)定不變。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅**管理等有關(guān)事項的公告》(2019年第33號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人(其他個人除外)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用**的，可以自愿使用增值稅**管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用**的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開增值稅專用**。

　　三：五號公告VS四號公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2021年第5號	國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2019年第4號
為貫徹落實(shí)全國兩會精神和中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(2021年第11號)的規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)征管問題公告如下：	按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）的規(guī)定，現(xiàn)將小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）免征增值稅政策若干征管問題公告如下：
一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。 小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。	一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。 小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。 《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。	二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。 《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。
三、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。	三、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。
四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的，免征增值稅。	四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。
	五、轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。 一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的其他事宜，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第20號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
五、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。	六、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
六、小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、本公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。	七、小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、本公告第六條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。
	八、小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期因開具增值稅專用**已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用**全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用**后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
九、小規(guī)模納稅人2019年1月份銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，2019年靠前季度銷售額未超過30萬元），但當(dāng)期因代開普通**已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
七、已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅**的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過15萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具**，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)Ukey開具**。	十、小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的，使用增值稅**管理系統(tǒng)開具增值稅普通**、機(jī)動車銷售統(tǒng)一**、增值稅電子普通**。 已經(jīng)使用增值稅**管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具**；已經(jīng)自行開具增值稅專用**的，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用**，并就開具增值稅專用**的銷售額計算繳納增值稅。
八、本公告自2021年4月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(2019年第4號)同時廢止。	十一、本公告自2019年1月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第二項和第六條第四項、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）第三條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第52號）同時廢止。
特此公告。 國家稅務(wù)總局 2021年3月31日	特此公告。 國家稅務(wù)總局 2019年1月19日

　　來源：凡人小站 李欣