財稅[2018]54號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知[政策延期]

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知[政策延期]

財稅[2018]54號 2018-5-7

　 稅屋提示——
　1、依據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告，企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；······。
　2、依據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告，本法規(guī)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局：

　　為引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅政策通知如下：

　　一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　二、本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

財政部

稅務(wù)總局

2018年5月7日

　　藍敏：

　　什么是“新購進”?接受股東投資的固定資產(chǎn)，算不算新購進?

　　企業(yè)所得稅上，固定資產(chǎn)投資，在法律上已經(jīng)被視同為銷售行為了，所以，不論會計處理如何理解，在企業(yè)所得稅上，鑒于以固定資產(chǎn)投資是被稅法強行視同的銷售行為，那么，接受投資的固定資產(chǎn)，也就是購進的行為了。

　　所以，2018年后新接受的投資方投資***的固定資產(chǎn)，應(yīng)該屬于所得稅上的“新購進”。

　　同理，這一分析也適用于合并、分立等重組項目。如果固定資產(chǎn)重組中的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，被稅法視同為銷售行為，則也就同時被視為了接受方的購進行為，2018年后，都屬于“新購進”，從而可以享受一次性扣除政策。

　　當(dāng)然，重組中，如果適用特殊稅務(wù)重組，則不被視為銷售行為，其計稅基礎(chǔ)持續(xù)，那么，此時就應(yīng)該不滿足“購進”的概念了。當(dāng)然，如果財政部或總局足夠大氣的話，也可以將其劃歸“新購進”的概念。

　　另外，從文件的表述來看，融資租入的固定資產(chǎn)，也不滿足“新購進”的概念。但是從實質(zhì)出發(fā)，融資租賃本質(zhì)是融資行為，企業(yè)通過融資租賃公司付了全款，不應(yīng)該改變其購進固定資產(chǎn)的本質(zhì)，也應(yīng)該滿足“新購進”的概念，從而可以享受一次性扣除政策。

　　鑒于對于“新購進”的理解可能會出現(xiàn)爭論，總局或財政部可能會出臺詳細的解釋來明確定義此事。

　　我認(rèn)為，以上投資、重組、融資租賃的固定資產(chǎn)應(yīng)該被理解為“新購進”，如果不把其理解為“新購進”，則會與所得稅法體系產(chǎn)生矛盾。

　　老稅官：

　　1.考慮到房屋的納稅調(diào)整期可能長達20年，放棄房屋、建筑物是明智之舉。替廣大財稅人員道一聲謝謝!

　　2.時間性差異，延遲納稅，賬面利潤不變，應(yīng)納稅所得額調(diào)整前減后增。對于稅務(wù)機關(guān)來說，評查時應(yīng)逐筆審核賬面計提及納稅調(diào)整情況，即使未見加速折舊的也不能遺漏，嘿!不要相信任何紙質(zhì)的申報表和臺賬，一定要先查看一下金三的年度匯繳數(shù)據(jù)，為什么?保密!

　　3.虧損企業(yè)慎重選用，要盡量使虧損在之后5年內(nèi)有所得可彌補。

　　4.2018年12月31日兩免三減半優(yōu)惠到期的企業(yè)， 能否在2019年將2018年5月購進的設(shè)備、器具一次性計入成本費用呢?文件只規(guī)定了購進期間，并沒有清晰規(guī)定一次性計入的時間要求啊。

　　5.已一次性計入的，納稅人第二年反悔，愿意多繳稅，能否再次調(diào)整回來呢?“法無禁止，即可為”吧。

　　德新稅悟:

　　資產(chǎn)一次性稅前扣除了，企業(yè)應(yīng)該如何進行后續(xù)管理，是否還需要準(zhǔn)備好證明憑據(jù)?稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該如何進行后續(xù)管理?

　　在總局公告2015年第68號第七條第二款和第三款中，規(guī)定了企業(yè)采取一次性稅前扣除或縮短折舊方法的后續(xù)管理要求。

　　第二款是對企業(yè)的要求：企業(yè)應(yīng)將購進固定資產(chǎn)的**、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)(購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明)等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況。

　　第三款是對主管稅務(wù)機關(guān)的要求：主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對適用本公告規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強后續(xù)管理，對預(yù)繳申報時享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時應(yīng)對企業(yè)全年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例進行重點審核。

　　馬蜂老二:

　　首先，企業(yè)如果加大投資，大量采購設(shè)備，對500萬以下設(shè)備一次性稅前扣除，短期內(nèi)可能企業(yè)所得稅少交或不交了。這是正常的。一次性扣除只是一項遞延政策，免除的是稅款利息，并不是稅款。財稅政策鼓勵企業(yè)投資，促進擴大內(nèi)需，稅局會不折不扣地幫助企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

　　其次，稅務(wù)處理上執(zhí)行一次性扣除，并不要求會計處理上也一次性進成本費用，會計照樣可以按使用年限進行折舊。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

　　第三，如果研發(fā)設(shè)備實行一次性扣除，那么在研發(fā)費用加計扣除時，直接對一次性扣除額進行加計扣除(50%或75%)，不需要考慮會計上的實際按年度折舊。

　　老五將目前的一次性扣除政策進行總結(jié)，對容易混淆的概念進行解讀，以便大家更好學(xué)習(xí)領(lǐng)會政策。

　　名詞注釋：

　　(部分口徑是老五估計，具體以最新稅務(wù)總局公告為準(zhǔn))

　　1、單價，是指固定資產(chǎn)的原始入賬價值，不是賬面凈值。

　　對增值稅一般納稅人來說，可以是購進設(shè)備專用**的金額(不含增值稅)，對小規(guī)模納稅人來說，可以是**的價稅合計。

　　2、固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

　　3、儀器、設(shè)備，根據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼》GB/T14885-1994，包括通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運輸設(shè)備、電氣設(shè)備、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備、儀器儀表、計量標(biāo)準(zhǔn)器具及量具、衡器、文藝體育設(shè)備，不包括“土地、房屋及構(gòu)筑物”。

　　顯然車輛屬于儀器、設(shè)備。

　　根據(jù)財稅[2015]119號、國家稅務(wù)總局公告2015年第97號規(guī)定，儀器、設(shè)備應(yīng)當(dāng)提取折舊并在《研發(fā)支出輔助賬》中歸集研發(fā)費。

　　4、設(shè)備、器具，是指房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

　　設(shè)備、器具顯然比儀器、設(shè)備的范圍要大一些，多了圖書和家具兩大類。它包括通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運輸設(shè)備、電氣設(shè)備、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備、儀器儀表、計量標(biāo)準(zhǔn)器具及量具、衡器、文藝體育設(shè)備、圖書、文物及陳列品、家具用具及其他類。

　　5、持有=新購進+原已購進

　　6、新購進的設(shè)備，“新”是指購進時間是新的，購進的固定資產(chǎn)可以是舊的。

　　具體以設(shè)備**開具時間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)。

　　2018年新購進的設(shè)備，是指設(shè)備**開具在2018年1月1日以后，設(shè)備可以是2015年生產(chǎn)的舊設(shè)備。

　　6、六大行業(yè)是指生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)。六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》確定。

　　六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

　　7、四大行業(yè)是指輕工、紡織、機械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)，具體范圍見財稅[2015]106號附件。

　　8、小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

　　(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。