財稅[2016]140號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知[條款修訂]

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知[條款修訂]

財稅[2016]140號 2016-12-21

　　稅屋提示——依據(jù)財稅[2023]51號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于更新中外合作油(氣)田開采企業(yè)名單的通知，自上述企業(yè)設(shè)立登記、注銷登記或變更登記之日起，本法規(guī)第十七條“中外合作油(氣)田開采企業(yè)”名單已調(diào)整。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

　　現(xiàn)將營改增試點期間有關(guān)金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等政策補充通知如下：

　　一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅[2016]36號）靠前條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

　　二、納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅[2016]36號）靠前條第（五）項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　三、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、***、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

　　【財政部、稅務(wù)總局解讀】

　　
　　四、資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

　　【財政部、稅務(wù)總局解讀】【財稅[2017]2號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅政策有關(guān)問題的補充通知】

　　
　　五、納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。

　　六、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）所稱“人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)”、“商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)”從事融資租賃業(yè)務(wù)（含融資性售后回租業(yè)務(wù)）的試點納稅人（含試點納稅人中的一般納稅人），包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人。

　　七、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅[2016]36號）靠前條第（三）項第 10點中“向***部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向***部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

　　八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向***部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向***部門支付的土地價款。

　?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、***部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司;

　　（二）***部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同時，土地價款總額不變；

　?。ㄈ╉椖抗镜娜抗蓹?quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。

“全部持有”是時點條件還是時段條件?
　　實務(wù)中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拿地，交由項目公司開發(fā)的情形比較普遍。
　　土地出讓金收據(jù)開具給房地產(chǎn)開發(fā)母公司后，項目子公司如果要在確認(rèn)銷售額時扣除土地價款，須滿足《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅[2016]140號)規(guī)定的三個條件。其中一個條件就是：項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。中梁地產(chǎn)稅務(wù)總監(jiān)陸志軍提出，“全部持有”是只需在交付或支付等某一時點滿足即可，還是須在項目全周期滿足?
　　房地產(chǎn)項目因融資及合作開發(fā)商的需要，常常會在拍到土地后，以老股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，或直接引進新股東的方式，增資擴股。實踐中，要求企業(yè)在整個開發(fā)周期維持股權(quán)結(jié)構(gòu)不變，比較困難。對此，中國大企業(yè)稅收研究所副所長魏斌分析，房地產(chǎn)行業(yè)之所以會出現(xiàn)這類疑難問題，主要還是因為不同地區(qū)的政策執(zhí)行口徑存在差異。
　　安徽省稅務(wù)局貨勞處干部劉毅在工作中接觸過不少此類問題。他表示，對于這類“疑難雜癥”，企業(yè)可以從紛繁復(fù)雜的地產(chǎn)與財稅的法間差異中跳出來，變通看待和解決。例如，盡早成立項目子公司，對競拍保證金之后余款的支付和財政票據(jù)的取得進行相應(yīng)約定，將解決問題的端口“環(huán)節(jié)前置”。同時，建議企業(yè)積極與***相關(guān)部門進行溝通，形成良性互動，為后續(xù)企業(yè)按規(guī)定扣除向***部門支付的土地價款，準(zhǔn)備充分、合法的憑證和依據(jù)。

　　2017年11月，廣東省國稅局和廣東省財政廳發(fā)布《營改增試點行業(yè)納稅遵從指引一房地產(chǎn)業(yè)》，其中第四部分“銷售額確認(rèn)的涉稅風(fēng)險”第15.2.3之:
　　4.項目公司錯誤扣除土地價款
　　項目公司按照財稅[2016]140號第八條規(guī)定承接了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所支付的土地價款后，若發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓使得項目公司的股權(quán)不再全部由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所持有，則不再符合財稅[2016]140號第八條的規(guī)定。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的項目公司在進行納稅申報時，應(yīng)判斷是否同時符合財稅[2016]140號第八條所規(guī)定的3個條件，以確認(rèn)是否可從當(dāng)期銷售額中扣除對應(yīng)的土地價款。

　　問題內(nèi)容：
　　您好，請教一個問題：我公司取得土地后，由我公司的全資子公司再設(shè)立持有100%股權(quán)的全資項目公司來開發(fā)，是否適用財稅[2016]140號第八條，“......（三）項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。”的規(guī)定？
　　答復(fù)內(nèi)容：
　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體)受讓土地向***部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向***部門支付的土地價款。
　　(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、***部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司;
　　(二)***部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同時，土地價款總額不變;
　　(三)項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。
　　您提交的信息與上述不完全一致。建議具體問題請攜帶相關(guān)資料請您的主管稅務(wù)局進項判斷。

　　答復(fù)機構(gòu)：寧波市稅務(wù)局
　　答復(fù)時間：2021-10-20

　　九、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。】

　　【財政部、稅務(wù)總局解讀】 【外賣食品如何定義？】

　　
　　十、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。

　　十一、納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

　　十二、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

　　非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅[2016]36號）靠前條第（二十六）項中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

　　十三、一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

　　十四、納稅人提供武裝守護押運服務(wù)，按照“安全保護服務(wù)”繳納增值稅。

　　十五、物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

　　十六、納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

　　十七[名單調(diào)整]自2017年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，或者融資租賃企業(yè)及其設(shè)立的項目子公司、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司購買并以融資租賃方式出租的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，不再適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）或者《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》（財稅[2014]62號）規(guī)定的增值稅出口退稅政策，但購買方或者承租方為按實物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)的除外。

　　2017年1月1日前簽訂的海洋工程結(jié)構(gòu)物銷售合同或者融資租賃合同,在合同到期前,可繼續(xù)按現(xiàn)行相關(guān)出口退稅政策執(zhí)行。

　　名單調(diào)整——
　　1.財稅[2023]51號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于更新中外合作油(氣)田開采企業(yè)名單的通知
　　2.財稅[2017]10號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整中外合作海上油（氣）田開采企業(yè)名單的通知

　　十八、本通知除第十七條規(guī)定的政策外，其他均自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅?！　?

財政部

國家稅務(wù)總局

2016年12月21日

---

　　王駿點評——關(guān)于資管產(chǎn)品納稅人 目前最權(quán)威的一個解釋

　　昨晚在一個金融營改增的微信群里邊看到了這樣一個信息，由于轉(zhuǎn)載的老師在金融營改增領(lǐng)域鼎鼎大名，因此我毫無疑問相信這個文字的真實性。這則信息指出：

　　剛就財稅140號文咨詢過財政部稅政司增值稅處，答復(fù)如下：

　　該文件的發(fā)文背景和目的就是進一步明確金融活動中各類行為的納稅主體。資管產(chǎn)品底層根據(jù)投資性質(zhì)不同分為貸款服務(wù)類，如：信托產(chǎn)品(提供貸款服務(wù)的，咱們的債權(quán)計劃一樣)或者金融商品轉(zhuǎn)讓(如買賣股票、債券獲取差價)，現(xiàn)在明確上述產(chǎn)品獲得的收益由管理人作為納稅主體(注意是納稅主體，不是代扣代繳義務(wù)人)。也就是說債權(quán)計劃或信托計劃利息由管理人全額繳納增值稅，而投資人獲得的產(chǎn)品收益投資人不用作為納稅人繳稅。至于管理人實際稅賦是否轉(zhuǎn)嫁給投資人，由管理人通過產(chǎn)品設(shè)計和合同與投資人約定。

　　在營業(yè)稅時期，總體而言，大資管產(chǎn)品(基金、信托、理財產(chǎn)品、保險債權(quán)投資計劃等)適用的營業(yè)稅等稅收政策不太明確。財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的財稅[2006]5號文在信貸資產(chǎn)證券化領(lǐng)域是要求受托機構(gòu)(信托公司)來繳納從其受托管理的信貸資產(chǎn)信托項目中取得的貸款利息收入的營業(yè)稅。但對于除此之外的信托項目沒有明確規(guī)定，也很少有信托公司主動去繳納或者扣繳。因此，稅務(wù)機關(guān)更傾向于對大資管產(chǎn)品的受益人(投資人)去征稅，北京地稅、重慶地稅都出臺過相關(guān)口徑或者公告文件。由于委托人(受益人)比較分散，又涉及很多個人，實際征管也比較困難。這次140號文改為直接規(guī)定管理人為納稅人，之所以直接規(guī)定管理人是納稅人，而不是代扣代繳義務(wù)人，一個可能的原因就是在信托機制下，信托財產(chǎn)的投資行為都是以受托機構(gòu)信托公司的名義進行的。當(dāng)然肯定也會有同學(xué)說，資管計劃財產(chǎn)不是管理人的固有財產(chǎn)，采用代扣代繳更好。其實都有道理，無論是界定為納稅人還是扣繳義務(wù)人之類的，管理人(包括信托公司)都不是傻瓜，不會用自己的固有財產(chǎn)交你這個資管產(chǎn)品、信托計劃的稅，肯定要用信托財產(chǎn)、資管產(chǎn)品自身的財產(chǎn)或者收益去支付。所以，不必太拘泥于納稅人還是扣繳義務(wù)人這樣的稱呼，反正你管理人要對每一則資管計劃進行單獨核算，算出其應(yīng)繳的增值稅，然后申報繳納之。估計稅務(wù)總局會對這個問題發(fā)布征管公告，這確實是個大事。

　　如果依據(jù)140號文，管理人作為納稅人，需要繳納兩個方面的增值稅：靠前是自身固有財產(chǎn)涉及的增值稅，包括管理費收入的增值稅、固有財產(chǎn)放款等利息收入的增值稅等;第二是信托財產(chǎn)財產(chǎn)運營涉及的增值稅，比如信托資金放貸產(chǎn)生的利息收入等，這部分法律規(guī)定管理人是納稅人，但是信托財產(chǎn)或者說投資人是最后的負(fù)稅人。

　　新的政策出來后，管理人確實很困惑，已經(jīng)開始運營的資管產(chǎn)品，可能并未約定好合適的稅務(wù)處理模式甚至沒有考慮稅負(fù)，導(dǎo)致投資人的收益率下降或者融資人的資金成本上升。對于5月1日到新文件12月22日掛網(wǎng)這段時間已經(jīng)清盤的產(chǎn)品，如何向投資人追回相關(guān)收益對應(yīng)的稅金，如果投資人也已經(jīng)交了增值稅又怎么辦?這個確實需要在后續(xù)的稅務(wù)總局配套公告中予以明確。

　　上述信息中可能在具體表達時省略了一個問題，就是對于事先承諾到期償還本金的資管產(chǎn)品，比如保本保證收益理產(chǎn)產(chǎn)品、保本浮動收益理財產(chǎn)品，可能還不是說管理人交了資管計劃運營的增值稅后，投資人就不需要交了，投資人對于保本的資管產(chǎn)品恐怕還是要按照140文靠前條的規(guī)定來交增值稅的。

　　對投資人征稅和對管理人征稅，最終利益平衡是可以解決的，但是會導(dǎo)致稅源地的變化，這里就存在一定的籌劃空間。