應(yīng)該允許中國(guó)企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)年度嗎？

導(dǎo)語(yǔ)：自2023年11月5日起，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》新修訂內(nèi)容正式實(shí)行。雖然作者的建議沒(méi)有被寫(xiě)進(jìn)《會(huì)計(jì)法》修訂案中，但我們相信，允許我國(guó)企業(yè)選擇3月31日、6月30日、9月30日和12月31日作為會(huì)計(jì)年度截止日利大于弊。根據(jù)2023年財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)年度截止日的類(lèi)比分析，作者認(rèn)為，放松統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度的限制，預(yù)期可以從整體上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量，有助于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率，尤其有利于中小企業(yè)的創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)，也有助于轉(zhuǎn)變政府職能，提升監(jiān)管效能，建設(shè)服務(wù)型政府。

文/陳波（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）、吳衛(wèi)軍

一.引言

世界上大多數(shù)國(guó)家（特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家）都允許企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)年度。我國(guó)是世界上少數(shù)強(qiáng)制要求企業(yè)的會(huì)計(jì)年度必須是公歷年度的國(guó)家之一?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”。統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度，在一定程度上提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，同時(shí)為政府通過(guò)財(cái)政、預(yù)算、稅收、統(tǒng)計(jì)等職能進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供了一定的便利。然而，統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度限制了企業(yè)根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)周期、業(yè)務(wù)模式等因素自主選擇最合適會(huì)計(jì)年度的權(quán)利，影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告活動(dòng)的效率。

強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)只能選擇統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度，體現(xiàn)的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代政府管理經(jīng)濟(jì)的思維方式，它主要是從政府自身的便利，而不是企業(yè)的需求出發(fā)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)服從政府的統(tǒng)一管理，企業(yè)的會(huì)計(jì)年度應(yīng)該與政府的財(cái)政年度保持一致。中共中央第十八屆三中全會(huì)《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出轉(zhuǎn)變政府職能、簡(jiǎn)政放權(quán)和建設(shè)服務(wù)型政府，要求把應(yīng)該由企業(yè)決策的事交還給企業(yè)，把該由市場(chǎng)決定的事交還給市場(chǎng)。在此背景之下，我們有必要思考：在世界上絕大多數(shù)國(guó)家，特別是幾乎全部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家都允許企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)年度的情況下，我國(guó)在建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，是應(yīng)該維持統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度的立法規(guī)定，還是賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)年度選擇方面必要的靈活性？

二.世界各國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)年度的選擇與影響因素分析

為了解世界各國(guó)會(huì)計(jì)年度的政府規(guī)制及企業(yè)選擇的概況，筆者收集、整理了2023年財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)樣本企業(yè)）的會(huì)計(jì)年度和所在行業(yè)等數(shù)據(jù)。2023年財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)數(shù)據(jù)表明，大多數(shù)（72.8%）財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)選擇公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，但也有27.2% 的財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)選擇非公歷年度。

影響企業(yè)會(huì)計(jì)年度選擇的因素包括下列兩個(gè)方面：在宏觀因素方面，法律體系對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)年度的選擇有著重大影響。英美法系和大陸法系國(guó)家的企業(yè)在會(huì)計(jì)年度選擇上存在著系統(tǒng)性差異。一方面，英美法系國(guó)家樣本企業(yè)選擇非公歷年度的比例（37.24%）顯著高于大陸法系國(guó)家的相應(yīng)比例（20.72%）（Pearson χ2 =16.43，p=0.00）；另一方面，英美法系國(guó)家的樣本企業(yè)在會(huì)計(jì)年度選擇方面的離散程度高于大陸法系國(guó)家的樣本企業(yè)。除法律體系之外，企業(yè)會(huì)計(jì)年度選擇還受到國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)及稅收體制、自然區(qū)域地理環(huán)境、文化等宏觀因素的影響。

在微觀因素方面，我們的研究結(jié)論與當(dāng)前關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)年度的學(xué)術(shù)研究結(jié)果相似，企業(yè)的會(huì)計(jì)年度選擇主要受企業(yè)規(guī)模、行業(yè)類(lèi)型和其他因素的影響。財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)可以被看成是規(guī)模一致的企業(yè)，因此，行業(yè)類(lèi)型是財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)年度的主要影響因素。例如，73%的零售業(yè)企業(yè)，67%的服裝企業(yè)，55%的食品與藥品店，50%或接近50%的家居產(chǎn)品企業(yè)、傳媒企業(yè)、工業(yè)企業(yè)、批發(fā)企業(yè)和技術(shù)企業(yè)選擇非公歷年度為其會(huì)計(jì)年度。在其他因素中，我們觀察到以星期為單位安排其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的企業(yè)會(huì)選擇“廣播日歷”、4-4-5日歷和ISO星期日歷為基礎(chǔ)來(lái)確定其會(huì)計(jì)年度，蘋(píng)果公司和思科公司就是其中的典型例子。

表1 ?2023年財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)年度的分布

國(guó)別	企業(yè)數(shù)量	公歷年度（%）	非公歷年度（%）
美國(guó)	128	67.19	32.81
中國(guó)	94	100.00	0
歐盟	100	87.00	13.00
日本	54	7.41	92.59
英國(guó)	29	72.41	27.59
韓國(guó)	17	94.12	5.88
加拿大	11	63.64	36.36
澳大利亞	8	0	100
印度	7	0	100
俄羅斯	5	100	0
巴西	7	100	0
全部	500	72.80	27.20

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三.放松統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度限制的價(jià)值

會(huì)計(jì)年度的選擇，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告活動(dòng)有著直接的、重要的影響。首先，會(huì)計(jì)年度是統(tǒng)一規(guī)定，還是允許企業(yè)自主選擇或變更，會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度最大的優(yōu)點(diǎn)是能夠提高會(huì)計(jì)信息的可比性，而放松統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度限制引發(fā)的主要顧慮之一就是會(huì)計(jì)信息可比性的下降。然而，僅僅以可比性的下降來(lái)否定放松統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度限制的改革建議，理由是不充分的。我們認(rèn)為，雖然允許企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)年度有可能會(huì)降低會(huì)計(jì)信息在一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的可比性，但這一改革能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的另外兩個(gè)重要特征，即相關(guān)性和如實(shí)表達(dá)，從而在整體上提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

其次, 集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)年度，造成從事年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作量過(guò)分集中，并成為限制審計(jì)質(zhì)量提高的重要資源因素。放松統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度限制，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更加均衡地分配工作，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)創(chuàng)造更好的制度條件。

第三，如果國(guó)家適度放松對(duì)會(huì)計(jì)年度選擇的限制，企業(yè)就能選擇一個(gè)更好地滿(mǎn)足自身經(jīng)營(yíng)管理需要的會(huì)計(jì)年度，在生產(chǎn)旺季減少會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的資源占用和成本付出，使管理層更加專(zhuān)注于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)，從而提高經(jīng)營(yíng)效率，降低經(jīng)營(yíng)成本。

最后，企業(yè)會(huì)計(jì)年度改革不僅會(huì)使企業(yè)受益，也會(huì)使政府自身受益。改革對(duì)政府相關(guān)部門(mén)的工作雖然會(huì)造成短期的不方便，并要求其付出必要的政府配合成本，但此成本估計(jì)不宜夸大。因?yàn)榕c注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一樣，放松統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度限制能使監(jiān)管時(shí)間和成本在年度內(nèi)均衡分配，從而提升整體工作效率。

四.放松統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度限制的政策建議

財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)的數(shù)據(jù)表明，企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止月份集中于1月、3月、6月、9月和12月。這說(shuō)明，允許企業(yè)選擇這幾個(gè)月份作為會(huì)計(jì)年度截止月份，能夠滿(mǎn)足絕大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告的需要。由于我國(guó)傳統(tǒng)過(guò)春節(jié)的因素，1月份并不適用于作為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)年度的截止月。為此，我們建議在《會(huì)計(jì)法》中明確3月31日、6月30日、9月30日和12月31日為我國(guó)企業(yè)可選會(huì)計(jì)年度的截止日。它將企業(yè)會(huì)計(jì)年度的選項(xiàng)，由一個(gè)擴(kuò)展到四個(gè)，兼顧了強(qiáng)制性和靈活性，能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)、審計(jì)和相關(guān)監(jiān)管工作均衡化分配的目標(biāo)，并且可以將改革帶來(lái)的政府配合成本控制在適度的范圍之內(nèi)。

我們認(rèn)為這是一個(gè)可行度較高的改革方案。這一方案尤其適合于上市公司，它與現(xiàn)有的上市公司季度報(bào)告體系是完全契合的。

放松統(tǒng)一會(huì)計(jì)年度是一項(xiàng)重大的改革舉措，而我們的研究存在著樣本集中于財(cái)富500強(qiáng)、不足以代表企業(yè)總體的局限性，建議財(cái)政部門(mén)在《會(huì)計(jì)法》修訂過(guò)程中將其作為一項(xiàng)重大修訂項(xiàng)目，組織專(zhuān)家學(xué)者對(duì)其進(jìn)行深入研究，并廣泛地征求社會(huì)各界的意見(jiàn)和建議。另外，我們相信，將3月、6月、9月和12月作為會(huì)計(jì)年度截止月份對(duì)中國(guó)的小微企業(yè)和中小企業(yè)的有利性會(huì)大于世界500強(qiáng)，沒(méi)有對(duì)這一論題展開(kāi)深入的實(shí)證研究也是這篇論文的局限性。

這篇文章的觀點(diǎn)摘編自陳波、吳衛(wèi)軍在《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)》2023年第5期上發(fā)表的論文《應(yīng)該允許中國(guó)企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)年度嗎？--- 基于2023年財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)數(shù)據(jù)的分析》。