廣告行業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的問題和意見

2023年12月14日下午，我協(xié)會(huì)聯(lián)同省廣代表參與省財(cái)政廳財(cái)政部召開的“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”座談會(huì)。

我協(xié)會(huì)廣泛征集會(huì)員單位的意見，由我協(xié)會(huì)秘書長(zhǎng)金培武代表行業(yè)發(fā)表對(duì)營(yíng)改增的幾個(gè)問題。

廣告行業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”反響強(qiáng)烈，我們收集部分企業(yè)反映的問題和意見，認(rèn)識(shí)不一定正確和全面，提出來(lái)供領(lǐng)導(dǎo)參考。

廣告業(yè)自改革開放以來(lái)發(fā)展很快。近幾年，國(guó)家也比較重視。2007年國(guó)務(wù)院《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》，列為須規(guī)范發(fā)展的商務(wù)服務(wù)業(yè)。2009年國(guó)務(wù)院制定《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》，列為重點(diǎn)發(fā)展的文化產(chǎn)業(yè)。2023年國(guó)家法改委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》，將“廣告創(chuàng)意、廣告策劃、廣告設(shè)計(jì)、廣告制作”列為鼓勵(lì)類商務(wù)服務(wù)業(yè)。今年4月國(guó)家工商總局提出推進(jìn)廣告戰(zhàn)略實(shí)施。前兩天，國(guó)家工商總局與省人民政府舉行共同推進(jìn)廣東廣告業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略合作協(xié)議簽署儀式。這反映國(guó)家以及有關(guān)部門對(duì)廣告業(yè)是高度重視的，是要大力發(fā)展的。

廣告業(yè)主體是廣告公司，報(bào)社、電視臺(tái)等媒介單位，屬于新聞業(yè)，兼營(yíng)廣告發(fā)布業(yè)務(wù)。廣告公司嚴(yán)格說(shuō)是代理商，有的受廣告主委托為其策劃、設(shè)計(jì)、制作廣告（有的也涉及投放），有的受媒體委托代理銷售媒體的時(shí)間和版面。廣告公司的收入來(lái)源主要兩方面：服務(wù)費(fèi)和代理費(fèi)。服務(wù)費(fèi)是策劃、咨詢、創(chuàng)意、設(shè)計(jì)、制作以及線下活動(dòng)等收費(fèi)。代理費(fèi)有兩大類，一類是代理媒介購(gòu)買，另一類是代理物料購(gòu)買，如代辦印刷。廣告業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性非常強(qiáng)，有的多元化經(jīng)營(yíng)，也有銷售商品（如廣告禮品）業(yè)務(wù)。

對(duì)于營(yíng)改增，行業(yè)反映的問題和意見如下：
（一）關(guān)于增值稅問題。
1．營(yíng)改增后，廣告業(yè)一般納稅人從原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的納稅率5%調(diào)整為6%，增加一個(gè)點(diǎn)，增加稅負(fù)。

2．納稅期限的問題。廣告公司往往是先開發(fā)票給客戶，客戶走審批流程，需要較長(zhǎng)時(shí)間，但是，現(xiàn)在一開發(fā)票，款項(xiàng)還沒有收到，就要扣稅，造成資金鏈斷裂，對(duì)納稅額較大的企業(yè)是很大負(fù)擔(dān)。先開發(fā)票后收款，這是廣告業(yè)的生態(tài)環(huán)境決定的。

3．扣除項(xiàng)目不甚明確。有的反映，營(yíng)改增后，發(fā)現(xiàn)可以取得增值稅發(fā)票的單位較少，常規(guī)租金、管理費(fèi)、工程費(fèi)、工資、固定資產(chǎn)投資費(fèi)等主要成本，都不是沖減范圍，平時(shí)水電、汽油款，有的不能提供專用發(fā)票。合法納稅的企業(yè)成本大增，經(jīng)營(yíng)難以為繼。有的說(shuō)辦公用品可以抵消，有的又說(shuō)不能充抵，無(wú)所適從。

4．轉(zhuǎn)到國(guó)稅后，開發(fā)票只能選擇廣告業(yè)，不能選擇服務(wù)業(yè)，現(xiàn)在廣告公司多種經(jīng)營(yíng)，有的純粹是咨詢、設(shè)計(jì)或銷售禮品業(yè)務(wù)，所以希望可以開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。這牽涉文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的問題。因?yàn)閯?chuàng)意設(shè)計(jì)策劃等業(yè)務(wù)，主要是腦力勞動(dòng)，如果銷售額全額繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，基數(shù)增大，總額將會(huì)大大增大。

5．明確哪些經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目從原來(lái)的地稅轉(zhuǎn)到國(guó)稅，哪些保留地稅。如設(shè)計(jì)、策劃、制作、活動(dòng)執(zhí)行合成一個(gè)合同，開地稅發(fā)票還是國(guó)稅發(fā)票？

6．希望編制完整的營(yíng)改增操作手冊(cè)，簡(jiǎn)明操作說(shuō)明。

（二）關(guān)于文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是個(gè)大問題，長(zhǎng)期困擾行業(yè)。
現(xiàn)在稅務(wù)部門收繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)依據(jù)的是1997年財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布的《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》），其中規(guī)定“繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納義務(wù)人”。這項(xiàng)規(guī)定明顯與國(guó)務(wù)院的規(guī)定相抵觸。國(guó)務(wù)院在1996年、2000年和2006年三次發(fā)文，一致明確法定繳費(fèi)人：“廣播電臺(tái)、電視臺(tái)和報(bào)紙、刊物等廣告媒介單位以及戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位，按經(jīng)營(yíng)收入的3%繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)”（涉及娛樂業(yè)條文從略）。實(shí)際上，國(guó)務(wù)院2000年和2006年的文件已經(jīng)否定1997年的部門規(guī)章。而且，2006年財(cái)政部和中宣部聯(lián)合提出的《關(guān)于進(jìn)一步支持文化事業(yè)發(fā)展的若干經(jīng)濟(jì)政策》，也明確改變了1997年《暫行辦法》的繳費(fèi)范圍，與國(guó)務(wù)院行政法規(guī)保持一致。因此，廣告行業(yè)認(rèn)為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳納有以下問題值得商榷：
第一，“廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位”不等同于廣告業(yè)，也不是廣告業(yè)的主體。顯然，《暫行辦法》混淆了概念。上述兩類單位是廣告發(fā)布單位，廣告活動(dòng)的最后環(huán)節(jié)。

第二，從法律效力上來(lái)講，國(guó)務(wù)院的“規(guī)定”是行政法規(guī)，而國(guó)務(wù)院部門的“辦法”是規(guī)章；顯然，上位法優(yōu)于下位法，而且，新法優(yōu)于舊法。因此，稅務(wù)部門依然對(duì)國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)置之不顧，不能說(shuō)是依法行政。

第三，由廣告業(yè)（或包括娛樂業(yè)）承擔(dān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，也不甚合理。上面說(shuō)過(guò)，從國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策來(lái)說(shuō)，廣告業(yè)屬于文化產(chǎn)業(yè)，需要重點(diǎn)發(fā)展，加大扶持力度，可是，現(xiàn)在卻是反其道而行之，加大繳費(fèi)力度，限制行業(yè)發(fā)展?，F(xiàn)在有些公司大而化小，開了許多小公司，不利于行業(yè)做大做強(qiáng)。不是放水養(yǎng)魚，而是竭澤而漁。

第四，廣告活動(dòng)從策劃、創(chuàng)意、設(shè)計(jì)、制作到發(fā)布，每個(gè)環(huán)節(jié)，每家公司都要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，甚至畫一幅廣告畫的個(gè)體戶都要繳費(fèi)，不僅擴(kuò)大收費(fèi)，而且重復(fù)收費(fèi)。這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有絲毫負(fù)外部效應(yīng)（如污染環(huán)境），也沒有暴利，具有繳費(fèi)的理由。

第五，公共收費(fèi)應(yīng)該體現(xiàn)“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)、多受益多負(fù)擔(dān)”的原則。義務(wù)與權(quán)利對(duì)應(yīng)。廣告業(yè)從來(lái)只有繳費(fèi)的義務(wù)，卻沒有獲得繳費(fèi)人的權(quán)利。要我們繳費(fèi)，也不征詢行業(yè)意見，也不說(shuō)明緣由，也不知道繳費(fèi)如何使用，也從來(lái)沒有享受過(guò)繳費(fèi)人的待遇。比如，交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)的表演，也沒有贈(zèng)票看過(guò)。如果文化事業(yè)是公共物品的話，需要加大資金投入，應(yīng)該增加稅種，不應(yīng)由廣告業(yè)等兩個(gè)行業(yè)承擔(dān)；而且，對(duì)于行業(yè)來(lái)說(shuō)，繳費(fèi)比率過(guò)大，實(shí)在難以承受。這是對(duì)廣告業(yè)不公平的的歧視性、限制性收費(fèi)。

我們希望，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納走上法制化軌道。

廣州市廣告行業(yè)協(xié)會(huì)
2023-12-14