酒店財(cái)法：餐飲行業(yè)“成本法”核定扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額制度演變小結(jié)

　　餐飲行業(yè)“成本法”核定扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額制度演變小結(jié) ? 　　2023年7月15日，北京市國(guó)稅局一紙公告，將北京市32家生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)予以公布。餐飲企業(yè)納稅人也可按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2023〕38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：38號(hào)文）的規(guī)定，依扣除標(biāo)準(zhǔn)中所適用的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)稅（2023）36號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，由此得到進(jìn)一步落實(shí)。據(jù)筆者了解，北京市國(guó)稅局進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除的“步子”邁的還是比較大的。為此，本人根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局總局的規(guī)定結(jié)合北京市的做法，對(duì)餐飲行業(yè)“成本法”核定扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額制度做了些梳理，以饗讀者。許有不足，望不吝指出，以便以后進(jìn)一步完善。謝謝！ ? 　　一、財(cái)稅〔2023〕38號(hào)文明確了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額“成本法”核定方法 ? 　　38號(hào)文規(guī)定了三種進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法：投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。其中：“成本法”規(guī)定，依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計(jì)算。公式為： ? 　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率） ? 　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本 ? 　　并規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定。年度終了，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)試點(diǎn)納稅人本年實(shí)際對(duì)當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅調(diào)整，重新核定當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。 ? 　　二、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第35號(hào)明確了“成本法”的部分計(jì)算口徑及申報(bào)表樣 ? 　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：35號(hào)文）規(guī)定：1、按照“成本法”的有關(guān)規(guī)定核定試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“生產(chǎn)成本”中不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“38號(hào)文”第四條“成本法”的有關(guān)規(guī)定重新核定試點(diǎn)納稅人農(nóng)產(chǎn)品耗用率，以及按照《實(shí)施辦法》第十四條有關(guān)規(guī)定重新核定試點(diǎn)納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，均應(yīng)按程序報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。3、更新了申報(bào)報(bào)送的表樣，不再按照“38號(hào)文”中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》表樣填報(bào)。4、本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。 ? 　　三、京財(cái)稅[2023]1167號(hào)明確了“成本法”扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序 ? 　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（京財(cái)稅[2023]1167號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：1167號(hào)文）規(guī)定，1、試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)按照“38號(hào)文”第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定核定其扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料（1）《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除申請(qǐng)表》（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求試點(diǎn)納稅人報(bào)送的其它相關(guān)資料。2、各區(qū)縣國(guó)稅局應(yīng)對(duì)試點(diǎn)納稅人依本通知第二條規(guī)定報(bào)送的申請(qǐng)資料進(jìn)行認(rèn)真審核，并提出審核意見后以正式文件上報(bào)市國(guó)稅局，經(jīng)市國(guó)稅局核定后，將核定結(jié)果向各區(qū)縣國(guó)稅局下達(dá)。各區(qū)縣國(guó)稅局應(yīng)及時(shí)將核定結(jié)果在納稅申報(bào)廳予以公告。 ? 　　四、北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局公告2023年第17號(hào)明確自2023年10月1日起，對(duì)以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅一般納稅人納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍 ? 　　《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局關(guān)于試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》（北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市財(cái)政局公告2023年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：17號(hào)文）規(guī)定：1、自2023年10月1日起，對(duì)北京市以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照38號(hào)通知所附《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）的規(guī)定抵扣。 ? 　　五、財(cái)稅〔2023〕36號(hào)再次明確核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅扣除制度的法律地位 ? 　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2023〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：36號(hào)文）附件1規(guī)定，依照“38號(hào)文”規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 　　六、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第26號(hào)鼓勵(lì)有條件的地區(qū)在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法 ? 　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第26號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：26號(hào)文）規(guī)定，有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2023〕38號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 　　七、《北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于開展農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除測(cè)算工作的通知》明確了兩個(gè)概念的取數(shù)口徑 ? 　　2023年5月6日，根據(jù)北京國(guó)稅局的統(tǒng)一安排，北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布的通知中明確規(guī)定：1、成本法計(jì)算公式中的“農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額”和生產(chǎn)成本中均不包含從流通環(huán)節(jié)取得的已享受免稅政策納稅人開具的普通發(fā)票所對(duì)應(yīng)的金額。2、成本法計(jì)算公式中的扣除率為所對(duì)應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不是農(nóng)產(chǎn)品所適用的13%稅率。 ? 　　八、《北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于公布生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》（北京市國(guó)家稅務(wù)局公告2023年第25號(hào)）公布了32家生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn) ? 　　必須明確的是：“38號(hào)文”規(guī)定，年度終了，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)試點(diǎn)納稅人本年實(shí)際對(duì)當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅調(diào)整，重新核定當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率?！侗本┦袊?guó)家稅務(wù)局關(guān)于重新核定2023年試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》（北京市國(guó)家稅務(wù)局公告2023年第4號(hào)）即對(duì)北京國(guó)家稅局公告2023年第16號(hào)做了廢止，并重新對(duì)耗用率做了確定。