農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除制度演化小結(jié)

為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機制，2023年4月6日起，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部國家稅務(wù)總局決定在部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除（以下簡稱：核定扣除）試點。至今已經(jīng)四年有余，制度幾經(jīng)變化和發(fā)展，梳理其演化過程，有助于更好地理解和把握核定扣除的核心精神和操作流程。

一、財稅〔2023〕38號文：核定扣除之雛形

1、政策文件

財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2023〕38號）

2、試點范圍

自2023年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人。

3、核定方法—

三種情況

（1）以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的納稅人

①投入產(chǎn)出法

參照國家標準、行業(yè)標準（包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值）確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

②成本法

依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

③參照法

新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。

（2）購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的試點納稅人

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％）

損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量

（3）購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的試點納稅人

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

4、扣除標準

①財政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標準。

②省級稅務(wù)機關(guān)商同級財政機關(guān)根據(jù)本地區(qū)實際情況，報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標準。

③省級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)試點納稅人申請，按照規(guī)定核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點納稅人的扣除標準。

5、核定程序

①審核制：以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物

A、申請核定

B、審定。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報給省級稅務(wù)機關(guān)。

②備案制：試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體扣除標準

二、國家稅務(wù)總局公告2023年第35號：核定扣除再明確

1、政策文件

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第35號）

2、明確38號文執(zhí)行的行業(yè)范圍

行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2023）執(zhí)行。

3、委托其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其購進的農(nóng)產(chǎn)品也均適用《通知》的有關(guān)規(guī)定。

4、不再按照財稅〔2023〕38號文中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表》表樣填報。

5、按月向主管稅務(wù)機關(guān)報送：

《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表（匯總表）》；

《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》；

《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》；

《購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》；

《購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》。

三、財稅〔2023〕57號：核定扣除放權(quán)+擴圍

1、政策文件

財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2023〕57號 ）

2、放權(quán)

自2023年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)部門可商同級財政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2023〕38號)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。

3、擴圍

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)和財政部門制定的關(guān)于核定扣除試點行業(yè)范圍、扣除標準等內(nèi)容的文件，需報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布。

四、北京試點

（一）北京市國家稅務(wù)局北京市財政局公告2023年第11號：擴圍“豆制品”

1、政策文件

《北京市國家稅務(wù)局北京市財政局關(guān)于在豆制品行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》（北京市國家稅務(wù)局?北京市財政局公告2023年第11號）

2、擴圍范圍

自2023年7月1日起，北京市以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售豆制品的增值稅一般納稅人。

3、扣除標準

（1）以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售的豆制品和相關(guān)產(chǎn)品實行全市統(tǒng)一的扣除標準。

（2）分：豆腐、豆腐干、豆?jié){、豆芽、大豆面條、腐竹、豆排卷、紅腐乳
（醬豆腐）、青腐乳 （臭豆腐）、白腐乳、?醬腐乳、黃豆醬、甜面醬、生菜醬、 蒜蓉辣醬、南乳汁、豆豉（由大豆、大料、丁香、桂皮、小茴香、干姜、甘草制造）、火鍋調(diào)料（由大豆、韭菜花、花生制造）、米醋（由碎米、稻殼制造）、料酒（由大料、小茴香、桂皮、花椒、丁香、干姜制造）、韭菜花、豌豆酥、脆脆樂?（脫水蔬菜、水果），確定了全市統(tǒng)一的豆制品和相關(guān)產(chǎn)品扣除標準。