百科知識
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除制度演化小結(jié)
為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機制,2023年4月6日起,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財政部國家稅務(wù)總局決定在部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除(以下簡稱:核定扣除)試點。至今已經(jīng)四年有余,制度幾經(jīng)變化和發(fā)展,梳理其演化過程,有助于更好地理解和把握核定扣除的核心精神和操作流程。
一、財稅〔2023〕38號文:核定扣除之雛形
1、政策文件
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2023〕38號)
2、試點范圍
自2023年7月1日起,以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人。
3、核定方法—
三種情況
(1)以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的納稅人
①投入產(chǎn)出法
參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
②成本法
依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料,計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
③參照法
新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的,試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年,試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率,并據(jù)此計算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額,同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。
(2)購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的試點納稅人
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)
損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量
(3)購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的試點納稅人
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)
4、扣除標(biāo)準(zhǔn)
①財政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
②省級稅務(wù)機關(guān)商同級財政機關(guān)根據(jù)本地區(qū)實際情況,報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
③省級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)試點納稅人申請,按照規(guī)定核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
5、核定程序
①審核制:以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物
A、申請核定
B、審定。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對試點納稅人的申請資料進行審核,并逐級上報給省級稅務(wù)機關(guān)。
②備案制:試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體扣除標(biāo)準(zhǔn)
二、國家稅務(wù)總局公告2023年第35號:核定扣除再明確
1、政策文件
《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第35號)
2、明確38號文執(zhí)行的行業(yè)范圍
行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T4754-2023)執(zhí)行。
3、委托其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油,其購進的農(nóng)產(chǎn)品也均適用《通知》的有關(guān)規(guī)定。
4、不再按照財稅〔2023〕38號文中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表》表樣填報。
5、按月向主管稅務(wù)機關(guān)報送:
《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》;
《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》;
《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》;
《購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》;
《購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》。
三、財稅〔2023〕57號:核定扣除放權(quán)+擴圍
1、政策文件
財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》(財稅〔2023〕57號 )
2、放權(quán)
自2023年9月1日起,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)部門可商同級財政部門,根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2023〕38號)的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)特點,選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。
3、擴圍
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)和財政部門制定的關(guān)于核定扣除試點行業(yè)范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的文件,需報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布。
四、北京試點
(一)北京市國家稅務(wù)局北京市財政局公告2023年第11號:擴圍“豆制品”
1、政策文件
《北京市國家稅務(wù)局北京市財政局關(guān)于在豆制品行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務(wù)局?北京市財政局公告2023年第11號)
2、擴圍范圍
自2023年7月1日起,北京市以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售豆制品的增值稅一般納稅人。
3、扣除標(biāo)準(zhǔn)
(1)以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售的豆制品和相關(guān)產(chǎn)品實行全市統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
(2)分:豆腐、豆腐干、豆?jié){、豆芽、大豆面條、腐竹、豆排卷、紅腐乳
(醬豆腐)、青腐乳 (臭豆腐)、白腐乳、?醬腐乳、黃豆醬、甜面醬、生菜醬、 蒜蓉辣醬、南乳汁、豆豉(由大豆、大料、丁香、桂皮、小茴香、干姜、甘草制造)、火鍋調(diào)料(由大豆、韭菜花、花生制造)、米醋(由碎米、稻殼制造)、料酒(由大料、小茴香、桂皮、花椒、丁香、干姜制造)、韭菜花、豌豆酥、脆脆樂?(脫水蔬菜、水果),確定了全市統(tǒng)一的豆制品和相關(guān)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)。
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