國(guó)稅總局納稅服務(wù)司財(cái)稅熱點(diǎn)問(wèn)題解答

　　問(wèn)：按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定對(duì)外投資應(yīng)視同銷(xiāo)售。請(qǐng)問(wèn)，個(gè)人將自己使用過(guò)的設(shè)備向企業(yè)投資，個(gè)人在到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，能否免繳增值稅？
　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第六項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)行為，視同銷(xiāo)售貨物。同時(shí)根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，免征增值稅。因此，個(gè)人將自己使用過(guò)的設(shè)備向企業(yè)進(jìn)行投資，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，應(yīng)免繳增值稅。

　　問(wèn)：公司為提高知名度而印制宣傳資料（傳單和廣告手冊(cè)）向公眾發(fā)放，是否要視同銷(xiāo)售繳納增值稅？如何確定銷(xiāo)售額？
　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷(xiāo)售貨物。因此，上述公司發(fā)放宣傳資料屬于增值稅視同銷(xiāo)售的行為。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：1.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。2.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。

　　問(wèn)：銀行銷(xiāo)售黃金如何開(kāi)具發(fā)票？
　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕178號(hào)）規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等銷(xiāo)售實(shí)物黃金時(shí)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票。

　　問(wèn)：試行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”地區(qū)的增值稅一般納稅人，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核結(jié)果相符后，其進(jìn)項(xiàng)稅額可否在其他月份進(jìn)行抵扣？
　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)試行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的通知》（國(guó)稅函〔2009〕83號(hào)）規(guī)定，每月申報(bào)期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人提供上月《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)》。對(duì)稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書(shū)，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。

　　問(wèn)：農(nóng)民個(gè)人手工編制竹器銷(xiāo)售，是否免征增值稅？
　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)戶(hù)手工編織的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函﹝2005﹞56號(hào)）規(guī)定，對(duì)于農(nóng)民個(gè)人按照竹器企業(yè)提供樣品規(guī)格，自產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)竹、芒、藤、木條等，再通過(guò)手工簡(jiǎn)單編織成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級(jí)品，應(yīng)當(dāng)免征銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅。

　　問(wèn)：某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物并取得供貨方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但供貨方卻委托另一公司收款。請(qǐng)問(wèn)，該企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票能否抵扣？
　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

　　問(wèn)：增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕54號(hào)）規(guī)定，國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)是國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)作為委托方和承運(yùn)單位的中介人，受托辦理國(guó)際貨物運(yùn)輸和相關(guān)事宜并收取中介報(bào)酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　問(wèn)：申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人的應(yīng)稅銷(xiāo)售額包括哪些？
　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函〔2023〕139號(hào)）規(guī)定，認(rèn)定辦法第三條所稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額。稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。

　　問(wèn)：金店銷(xiāo)售的黃金擺件和金條，是否應(yīng)繳納消費(fèi)稅？
　　答：根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕95號(hào)）規(guī)定，黃金擺件和金條不屬于金銀首飾范圍，在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅。

　　問(wèn)：我公司委托其他單位加工金銀首飾，是否要繳納消費(fèi)稅？
　　答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕95號(hào)）規(guī)定，委托加工金銀首飾的，受托方（個(gè)體工商戶(hù)除外）是納稅人。據(jù)此，上述公司委托的“其他單位”如果不屬于個(gè)體工商戶(hù)，則上述公司不必繳納消費(fèi)稅。

　　問(wèn)：穩(wěn)定輕烴產(chǎn)品是否繳納消費(fèi)稅？
　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于穩(wěn)定輕烴產(chǎn)品征收消費(fèi)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2023〕205號(hào)）規(guī)定，油氣田企業(yè)在生產(chǎn)石油、天然氣過(guò)程中，通過(guò)加熱、增壓、冷卻、制冷等方法回收、以戊烷和以上重?zé)N組分組成的穩(wěn)定輕烴屬于原油范疇，不屬于成品油消費(fèi)稅征稅范圍。

　　問(wèn)：跨省市的建筑安裝項(xiàng)目，其印花稅納稅地點(diǎn)如何確定？
　　答：《印花稅暫行條例》第七條只是規(guī)定了應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花?！队』ǘ悤盒袟l例施行細(xì)則》第十四條第一項(xiàng)規(guī)定，條例第七條所說(shuō)的書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同簽訂時(shí)、書(shū)據(jù)立據(jù)時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。因?yàn)橛』ǘ愂且哉迟N印花稅票的形式來(lái)完稅，而印花稅票是全國(guó)統(tǒng)一的，所以印花稅無(wú)需也無(wú)法規(guī)定納稅地點(diǎn)，只要在憑證書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)完稅即可。

　　問(wèn)：輔導(dǎo)期一般納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票是否需交叉比對(duì)通過(guò)后才能抵扣？
　　答：按照《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2023〕40號(hào)）第七條規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，除以上所列增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，其他抵扣憑證如農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票不需要待交叉比對(duì)通過(guò)后抵扣。

　　問(wèn)：我公司因?yàn)閺S房搬遷，變更了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，原未彌補(bǔ)完的虧損可否繼續(xù)彌補(bǔ)？
　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。該法規(guī)定發(fā)生的年度虧損予以結(jié)轉(zhuǎn)，主要是基于納稅主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因?yàn)閺S房搬遷，變更了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，屬于法律形式的簡(jiǎn)單改變，納稅人辦理變更稅務(wù)登記證后，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由變更后的納稅人承繼，包括之前未彌補(bǔ)完的虧損，可在規(guī)定的限期內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　問(wèn)：一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額是否可以抵減查補(bǔ)稅款？
　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕第169號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果納稅人有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)）規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。

　　問(wèn)：生產(chǎn)門(mén)窗的企業(yè)在銷(xiāo)售門(mén)窗時(shí)收取經(jīng)銷(xiāo)商一定比例的保證金（押金），用于保證經(jīng)銷(xiāo)商在銷(xiāo)售門(mén)窗時(shí)提供良好的安裝質(zhì)量，如果經(jīng)銷(xiāo)商遭到投訴，此保證金就不再退還，若在保修期內(nèi)沒(méi)有投訴信息則退還保證金給經(jīng)銷(xiāo)商。請(qǐng)問(wèn)生產(chǎn)門(mén)窗的企業(yè)收取的這部分用于保證安裝質(zhì)量的保證金，是否繳納增值稅？
　　答：《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一項(xiàng)所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2004〕416號(hào)）規(guī)定，對(duì)收取經(jīng)銷(xiāo)商未退還的經(jīng)營(yíng)保證金，屬于經(jīng)銷(xiāo)商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對(duì)其已退還的經(jīng)營(yíng)保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。因此，企業(yè)收取的因經(jīng)銷(xiāo)商違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)并入價(jià)外費(fèi)用征收增值稅，若經(jīng)銷(xiāo)商未違約而退還的保證金，則不征收增值稅。

　　問(wèn)：新《增值稅暫時(shí)行條例》頒布后，出版社發(fā)行的中小學(xué)課本能否繼續(xù)享受增值稅優(yōu)惠政策？
　　答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕147號(hào)）第一條第一項(xiàng)規(guī)定，自2009年1月1日起至2023年12月31日，對(duì)專(zhuān)為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊，中小學(xué)的學(xué)生課本出版物，在出版環(huán)節(jié)實(shí)行增值稅100%先征后退的政策。

　　問(wèn)：外貿(mào)企業(yè)出口的貨物如果用于投資，是否可以申請(qǐng)退稅？如何申請(qǐng)？
　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕31號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于清理簡(jiǎn)并納稅人報(bào)送涉稅資料有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2007〕1077號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物特準(zhǔn)退還增值稅和消費(fèi)稅。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。納稅人應(yīng)提供的資料有：1.出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)。2.購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）。3.加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）。4.商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在國(guó)外投資的文件（復(fù)印件）。5.在國(guó)外辦理的企業(yè)注冊(cè)登記副本和有關(guān)合同副本。6.出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的還應(yīng)提交消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)或消費(fèi)稅完稅分割單。