財政部 稅務總局公告2023年第15號 財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告

財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告

財政部 稅務總局公告2023年第15號 2023-03-24

　　為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將有關增值稅政策公告如下：

　　自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

　　《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第7號)第一條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年3月31日。

　　特此公告。

財政部 稅務總局

2023年3月24日

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小規(guī)模納稅人增值稅征收率優(yōu)惠及免征一覽表
（各行業(yè)增值稅稅率一覽表（2023））

文件號	優(yōu)惠期	摘要
財政部 稅務總局公告2023年第13號	2023.3.1—5.31	3%減按1%
財政部 稅務總局公告2023年第24號	延至2023.12.31	3%減按1%
財政部 稅務總局公告2023年第7號	延至2023.12.31	3%減按1%
財政部 稅務總局公告2023年第15號	延至2023.3.31	3%減按1%
財政部 稅務總局公告2023年第15號	2023.4.1—2023.12.31	3%的免征

小規(guī)模納稅人增值稅銷售額免征一覽表
（各行業(yè)增值稅稅率一覽表（2023））

文件號	優(yōu)惠期	月（季）銷售額（含本數(shù)）
財稅[2023]76號	2023.1.1—2023.12.31	2萬-3萬
財稅[2023]13號	2023.1.1—2023.12.31	10萬（30萬）
財政部 稅務總局公告2023年第11號	2023.4.1—2023.12.31	15萬（45萬）
備注：優(yōu)惠期重疊的，舊法優(yōu)惠期未到期的，被后續(xù)新法廢止。

　　一、免征增值稅項目不可以開具專票，如果放棄免稅優(yōu)惠，可以按規(guī)定開具專票。

　　二、小規(guī)模3%應稅項目全部免征后，是否可以延續(xù)前期解讀的特別規(guī)定，可就某一筆開具專票應稅，其他的開具普票或未開具發(fā)票的仍可享受免稅？應有相應明確更嚴謹。

　　三、小規(guī)模的3%異地預繳，免征期間全部暫停，對應所屬期確認免稅期間。建筑服務的質保金，納稅義務是在實際收到時，如免征期間提前開票，就可享受免征優(yōu)惠。

　　四、免稅期間可不計提應交增值稅，相應免征額計入銷售額，相應帶入企業(yè)所得稅的收入總額。

　　假設小規(guī)模納稅人500萬銷售額，免征增值稅15萬。假設為小型微利企業(yè)應納稅所得額不超100萬的，免征的15萬部分應交企業(yè)所得稅3750元。

　　五、連續(xù)四個季度超500萬的，要登記為一般納稅人后不得享受優(yōu)惠。

　　假設，甲公司為小規(guī)模納稅人，2023年第四季度銷售額45萬、2023年第一、二、三季度分別為150萬、200萬、800萬，連續(xù)四個季度超500萬。

　　甲公司應于2023年10月申報期結束后15日內，辦理一般納稅人登記。

　　2023年第一、二、三季度的銷售額可以享受免征，自一般納稅人有效期起不得享受以上免征優(yōu)惠。

來源：稅白天下 羅老師 2023.3.24

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免征增值稅，小規(guī)模納稅人稅負是升還是降

　　3月24日下午，財政部和國家稅務總局印發(fā)《關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第15號，以下簡稱“新政”)，隨后國家稅務總局印發(fā)《關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第6號)，一石激起千層浪，財稅界沸騰了，紛紛轉發(fā)并解讀。

　　新政字數(shù)雖少，內容卻很豐富：

　　1.新政適用的納稅人僅限于增值稅小規(guī)模納稅人，包括公司制企業(yè)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶和其他個人;

　　2.新政適用的時間為納稅義務發(fā)生時間在2023年4月1日至12月31日，若納稅義務發(fā)生時間在2023年3月31日前的，則應按照此前相關政策規(guī)定執(zhí)行。

　　3.在2023年4月1日至12月31日的應稅行為不受月銷售額15萬元(季度銷售額45萬元)的限制，符合條件均可以享受免征增值稅待遇。

　　4.免征增值稅的前提條件是開具普通發(fā)票，凡開具專用發(fā)票的不得免征增值稅。

　　5.免征增值稅的征收率條件僅適用于征收率為3%的納稅項目，如小規(guī)模納稅人銷售/出租不動產等適用5%征收率的項目不得免征增值稅。

　　6.2023年3月31日前小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應稅銷售收入或預征增值稅項目，仍減按1%征收率征收/預征增值稅。

　　但新政的實施對小規(guī)模納稅人稅負的影響到底是怎樣呢?納稅人稅負升還是降?

　　首先，2023年3月31日前，小規(guī)模納稅人取得應稅收入已按1%征收率征收增值稅，依據(jù)的僅是發(fā)票系統(tǒng)的選擇，并無正式文件，但已既成事實，不予追溯調整。

　　其次，新政對小規(guī)模納稅人稅負的影響取決于納稅人的客戶群體，如果客戶群體是行政事業(yè)單位、小規(guī)模納稅人或消費者，客戶沒有增值稅專用發(fā)票的開具要求，納稅人可以開具普通發(fā)票或者不開具發(fā)票，從而享受免征增值稅優(yōu)惠，稅負下降。

　　再次，如果客戶群體為增值稅一般納稅人，隨著征管改革的深入，納稅人對增值稅專用發(fā)票的要求程度很高，凡業(yè)務均要求增值稅專用發(fā)票，納稅人只能開具增值稅專用發(fā)票，從而不能享受免征增值稅優(yōu)惠，稅負不降反升。

　　第四，納稅人既有普通發(fā)票的開具又有專用發(fā)票的開具，應分別享受免征增值稅優(yōu)惠和按照3%繳納增值稅，稅負的變化則在于普通發(fā)票和專用發(fā)票的開具比例，開具普通發(fā)票稅負不發(fā)生變化(月銷售額10萬元以下)或者降低1%(月銷售額10萬元以上)，專用發(fā)票稅負上升2%。

　　最后，開具增值稅專用發(fā)票不得免征增值稅的立法本意在于增值稅抵扣鏈條的完整，杜絕出現(xiàn)一方因免稅而未納稅，而另一方抵扣增值稅的現(xiàn)象。但與《國務院關于落實<政府工作報告>重點工作分工的意見》(國發(fā)[2023]9號)中堅持階段性措施和制度性安排相結合，減稅與退稅并舉的精神不符。

　　綜上，新政的實施與《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第7號)相比較，雖然名為免稅，但納稅人獲得感不足，不能切實享受到政府的減稅降費紅利。

　　來源：問稅問我 2023.04.07

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開3%的普票到底能不能享受免稅？

　　一、總局解讀

　　6號公告明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。需要強調的是，小規(guī)模納稅人應開具稅率欄次標注“免稅”的普通發(fā)票，而不要選擇3%、1%、0等征收率，請納稅人一定注意此要求。

　　2023年，國家出臺了小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元）的，免征增值稅政策。需要說明的是，該政策與今年新出臺的小規(guī)模納稅人免稅政策并不矛盾，政策仍然有效且按現(xiàn)行口徑繼續(xù)執(zhí)行。

　　——摘自《小規(guī)模納稅人免征增值稅政策解讀》（國家稅務總局貨物勞務稅司副司長 劉運毛）

　　二、實務總結

　　原則：開具3%征收率的普通發(fā)票并非完全不能享受免增值稅政策（如后續(xù)無特殊口徑），即：

　　1.3%和5%等征收率總月銷售額未超過15萬元（季度銷售額未超過45萬元），開具3%征收率的普通發(fā)票，可以享受月銷售額15萬元以下免稅政策。

　　2.3%和5%等征收率總月銷售額超過15萬元（季度銷售額超過45萬元），開具3%征收率的普通發(fā)票，則需要繳納增值稅。

　　【例】按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年二季度銷售貨物銷售額40萬元左右，沒有其他免稅項目，其中開具銷售額18萬元的3%征收率的普通發(fā)票，其他開具標注“免稅”的普通發(fā)票，由于季度銷售額未超過45萬元，適用月銷售額15萬元以下免稅政策，全部免增值稅。

　　如果上述納稅人銷售額不是40萬元而是60萬元，其他條件相同，則由于季度銷售額超過了45萬元，應適用新出臺的小規(guī)模納稅人免稅政策，但開具銷售額18萬元的3%征收率的普通發(fā)票，要按規(guī)定繳納增值稅。

　　來源：小陳稅務 2023-04-13

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之前的政策銜接規(guī)定——

財政部 稅務總局公告2023年第11號財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告
【自2023年4月1日至2023年12月31日,對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！?/p>

國家稅務總局公告2023年第5號國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告
【一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。
　　小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。
　　二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。
　　《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額?！?br />

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小規(guī)模納稅人15萬元以下免征增值稅的十個問題
小規(guī)模納稅人季度銷售額45萬以下都能免稅嗎？

　　咨詢：
　　按季納稅的小規(guī)模納稅人本季度自開普通發(fā)票銷售額不超過45萬元，加上代開的專用發(fā)票銷售額超過45萬元，自開普通發(fā)票的部分能否享受免征增值稅優(yōu)惠？

　　答復：
　　按季納稅的小規(guī)模納稅人以包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產在內的應稅行為合并計算銷售額，判斷是否達到45萬元免稅標準，其中包括開具增值稅專用發(fā)票的銷售額、開具增值稅普通發(fā)票的銷售額以及未開具發(fā)票的銷售額。
　　因此，提問中所述情況不能享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

　　來源：國家稅務總局政策法規(guī)司 時間：2023年08月03日