委托研發(fā)的80%加計(jì)扣除，這么多解讀為何就說不清楚呢

話說從2008年度到2023年度，依照國稅發(fā)[2008]116號(hào)等文件的規(guī)定，對于研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，如有委托研發(fā)的，是如何處理的呢？

第一階段：往事不堪回首

第六條 對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

(注：符合上述條件是指列舉的研究開發(fā)費(fèi)用的支出事項(xiàng))

第三只眼：之前呢，需要受托方向委托方提供費(fèi)用支出明細(xì)，這些明細(xì)并不是全部發(fā)生的。比如委托100萬元，對方支出了50萬元，其中符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)的明細(xì)項(xiàng)目是30萬元，則委托方只能按30萬元加計(jì)扣除。但是且慢，誰這么的“理想主義”讓受托方告訴你，你的這個(gè)生意啊，我掙了50萬元，再說這個(gè)費(fèi)用人家誰愿意給你分，記，算，最后大筆一揮，全是人工費(fèi)用，100萬元，委托方拿到后按100萬元加計(jì)扣除的!

這個(gè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的“穿透”顯然是無法實(shí)現(xiàn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查也不能查到對方頭上去(至少很難，也折騰，更可能管到對方的地盤上，那這個(gè)事兒只能是說過去了)，有人得便宜就得了，有人不得也就那樣了。不過我們?nèi)允强梢赃M(jìn)行“嚴(yán)格”理想得去檢查的。

第二階段：2023年度開始的階段，今年是第一年度

話說今年啊，有經(jīng)驗(yàn)了，知道有這么個(gè)事了，不好辦，我們的文件是這個(gè)樣子啦：

財(cái)稅[2023]119號(hào)：

1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)進(jìn)一步解釋為：

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。
企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。

第三只眼：照小編說啊，這個(gè)中文啊，都是中國的老祖宗們發(fā)明文言文以來，之乎者也，代表好多的意思，就算到了今天簡化文的時(shí)代，還是讓我們民眾看得暈頭轉(zhuǎn)向。先提出幾個(gè)小問題大家一看：

(1)?費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，即研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用，這個(gè)基數(shù)肯定是最大的疑惑，是指委托方花的，還是指受托方花的。比如上面的案例中，是指100的80%，還是30的80%？如果延續(xù)舊傳統(tǒng)，那還是30的80%，但我們必須要看，80%為何要折扣？且往下看

(2)?關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》的解讀：

委托開發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，《通知》規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%由委托方加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除；除關(guān)聯(lián)方外委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。公告進(jìn)一步明確，委托方發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定全額稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照委托方發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)算加計(jì)扣除。公告特別強(qiáng)調(diào)委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證計(jì)算稅前加計(jì)扣除。

這兒說明了什么：

一是涉及商業(yè)機(jī)密，如果是非關(guān)聯(lián)方，不要提供明細(xì)了，不要提供明細(xì)我們還要，為什么，我們還要根據(jù)你們的受托方的支出加計(jì)扣除啊!! 這不要對方明細(xì)，還讓對方給個(gè)數(shù)說是實(shí)際支出？小編認(rèn)為不對，人家這兒說了，是依照“委托方發(fā)生費(fèi)用的80%”，即上面案例中的100的80%加計(jì)扣除；

二是這兒是作為服務(wù)存在的，受托方自然會(huì)要發(fā)票的，如果委托個(gè)人的，那個(gè)人要開具發(fā)票給委托方(小編你不對啊，這個(gè)發(fā)票是這個(gè)個(gè)人自己研發(fā)時(shí)再采購發(fā)生的發(fā)票，試想，個(gè)人全是憑智力體力研究的，如何讓他開具發(fā)票，只有算委托交易的發(fā)票，也即100的80%即80加計(jì)的)；

三是如果是關(guān)聯(lián)方的，那沒有辦法，繼續(xù)提供明細(xì)，提供明細(xì)做什么？還是依據(jù)據(jù)實(shí)進(jìn)行加計(jì)扣除，不能讓你們鉆了國家政策的漏洞，這要是你們都委托，委托方加計(jì)了受托方的成本利潤還有不符合加計(jì)條件的東東，國家的虧可能吃大了! 如此視為自己發(fā)生，那不是可以按受托方實(shí)際發(fā)生的明細(xì)進(jìn)行直接加計(jì)50%嗎？跟之前的適用規(guī)則一樣才合理呢! 不是這樣的，委托開發(fā)開始就扣上了80%的帽子，不好摘了，故此即按上面案例中的的30的80%加計(jì)扣除。差的有點(diǎn)多呢!

四是要注意如果非關(guān)聯(lián)方委托研發(fā)稅前扣除是100，加計(jì)扣除的基數(shù)是80后加計(jì)40，這100-80=20要并不是讓諸位去做納稅調(diào)增的，并不是80%才是稅前扣除的，沒有影響。

(3)?且慢，小編你這個(gè)純是自己想的吧，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度看，我們理解看費(fèi)用還是要實(shí)際發(fā)生，才是符合規(guī)定的。小編也是反省數(shù)次，比如有的稅務(wù)機(jī)關(guān)是有解釋的：

比如紹興國稅的在線問答中有這樣的描述：

[duanzhuang315]: 我單位委托其他公司進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，請問相關(guān)支出可否加計(jì)扣除？具體的扣除比例是多少？ [2023-05-05 15:24:01]

[胡張堅(jiān)]:? 您好！感謝您的參與！根據(jù)總局2023年第97號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。舉個(gè)例子，假設(shè)委托研發(fā)總費(fèi)用為1000萬元，首先這1000萬元你單位可以全額稅前扣除，再以1000*80%=800萬元為基數(shù)乘以50%也就是400萬元作為加計(jì)扣除額，也就是說，你單位總共可以稅前扣除1000+400=1400萬元。[2023-05-05 15:24:27]

[胡張堅(jiān)]: 同時(shí)需要注意的是，這個(gè)加計(jì)扣除是由委托方來計(jì)算享受的，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用也不得加計(jì)扣除。[2023-05-05 15:24:53]

小編再與大家看看我們的97與公告中的輔助表的內(nèi)容->委托研發(fā)“研發(fā)支出明細(xì)賬”的填表說明中有這樣的描述：

6.委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng)：應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)（委托）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》和《技術(shù)開發(fā)（委托）合同》等類似文件選擇存在、不存在；關(guān)聯(lián)關(guān)系應(yīng)當(dāng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定判定；存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照受托方向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況分別登記在序號(hào)1～6對應(yīng)費(fèi)用明細(xì)中；不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)憑證登記在序號(hào)7中；(相關(guān)憑證小編認(rèn)為就是發(fā)票等憑據(jù)了!)?

請注意這兒填的是二類：一類是關(guān)聯(lián)方，橫的來，一類是非關(guān)聯(lián)方，豎著來! 但無論哪一類，填的可以完整的數(shù)，不要在這兒考慮8折的事兒，只是這兒關(guān)聯(lián)方是：受托方實(shí)際發(fā)生的，非關(guān)聯(lián)方是全額委托方支付的。

下面我們再來看上面這個(gè)表中的數(shù)據(jù)要跑到哪兒去，對了，就是“研發(fā)支出”輔助賬匯總表到這個(gè)表中就要匯數(shù)了。

我們可以麻煩的再看看費(fèi)用化支出金額統(tǒng)計(jì)時(shí)的說明："9.序號(hào)9“九、當(dāng)期費(fèi)用化支出可加計(jì)扣除總額”：

（1）當(dāng)項(xiàng)目明細(xì)中“資本化、費(fèi)用化支出選項(xiàng)”為費(fèi)用化且“研發(fā)形式”為委托研發(fā)、“委托方與受托方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng)”為存在時(shí)=[序號(hào)8+最小值（其他相關(guān)費(fèi)用序號(hào)6合計(jì),序號(hào)8.1）-序號(hào)7.1]×80%，其中，“最小值”是指其他相關(guān)費(fèi)用序號(hào)6合計(jì)與序號(hào)8.1相比的孰小值（下同）；

注：7.1中將委托境外的統(tǒng)計(jì)入要剔除這兒也會(huì)含在內(nèi)，同時(shí)對于關(guān)聯(lián)方“是”，那就直接按明細(xì)加總，不是直接填總數(shù)方式，所以這兒也是要打8折處理。

（2）當(dāng)項(xiàng)目明細(xì)中“資本化、費(fèi)用化支出選項(xiàng)”為費(fèi)用化且“研發(fā)形式”為委托研發(fā)、“委托方與受托方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng)”為不存在時(shí)=（序號(hào)7-序號(hào)7.1）×80%；

注：這兒是總支出數(shù)直接填在序7中，境外的7.1直接扣除就行了，余下的打8折統(tǒng)計(jì)到可加計(jì)扣除的基數(shù)中。

第三階段 總結(jié)

這只是研究費(fèi)用加計(jì)扣除當(dāng)中的一個(gè)小問題，對于委托研發(fā)，我們還有一個(gè)要求，即需要科技部門登記，這個(gè)有的單位可能并沒有做，也是有風(fēng)險(xiǎn)的! 快快推動(dòng)起來吧。

今天的這個(gè)理解，感謝我們的伙伴的探討支持，純?yōu)樾【幾约旱乃伎歼^程分享。最后總結(jié)一下小編的意見就是：委托境外研發(fā)，一分不讓加計(jì)扣除；委托境內(nèi)非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，按支付結(jié)算金額的80%加計(jì)扣除(分不清什么費(fèi)用歸屬了)；委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)方研發(fā)，按受托方符合規(guī)定的支出明細(xì)給予80%部分的加計(jì)扣除(一家人還是要算楚)。