新收入準(zhǔn)則五步模型法

今天的注冊(cè)會(huì)計(jì)師活學(xué)活用，我們一起來(lái)關(guān)注一下新收入準(zhǔn)則五步模型法。2017年7月，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))，新準(zhǔn)則自2018年1月1日起施行。

本次收入準(zhǔn)則參照IFRS進(jìn)行了較大的修訂，體現(xiàn)了我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，原收入準(zhǔn)則包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同準(zhǔn)則，存在將各種收入確認(rèn)簡(jiǎn)化的缺陷、同時(shí)收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則界定邊界不明顯。但是現(xiàn)實(shí)生活中的實(shí)例比較復(fù)雜，新準(zhǔn)則為收入和建造合同制定了五步法模型、對(duì)收入和建造合同進(jìn)行了統(tǒng)一，同時(shí)也對(duì)收入確認(rèn)原則進(jìn)行了更詳細(xì)的說(shuō)明。

新準(zhǔn)則設(shè)定了收入確認(rèn)計(jì)量的五步法，分別如下：

【前提】第一步：識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同；

【基礎(chǔ)】第二步：識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；

【關(guān)鍵】第三步：確定交易價(jià)格；

【核心】第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；

【判斷】第五步：履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

第一步、第二步和第五步主要與收入的確認(rèn)有關(guān)，第三步和第四步主要與收入的計(jì)量有關(guān)。其中，第一步、第二步重在理解和職業(yè)判斷，這部分掌握了后續(xù)三個(gè)步驟就會(huì)相對(duì)容易很多，下文將重點(diǎn)講解前三個(gè)步驟。

前提：識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同

修訂后收入的確認(rèn)更注重控制權(quán)的轉(zhuǎn)移問(wèn)題，原收入準(zhǔn)則是以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入，這兩者的差異主要在于視角的變化，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移源自于利潤(rùn)表視角，關(guān)注的是利潤(rùn)表中的收益是否實(shí)現(xiàn);控制權(quán)轉(zhuǎn)移源自于資產(chǎn)負(fù)債表視角，關(guān)注的是資產(chǎn)(或服務(wù))是否已轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移是站在銷(xiāo)售企業(yè)的角度，控制權(quán)轉(zhuǎn)移是站在客戶(hù)的角度。

舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：甲企業(yè)簽訂一份出售產(chǎn)品的合同，交貨條件為起運(yùn)點(diǎn)交貨，若運(yùn)送中產(chǎn)品發(fā)生損壞或遺失，甲企業(yè)均免費(fèi)提供替換品。

在上面的例子中，1)按照原準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入：在貨物交付時(shí)，企業(yè)不可以確認(rèn)收入，直到客戶(hù)將貨物運(yùn)至客戶(hù)所在地，且不發(fā)生運(yùn)損替換時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬才轉(zhuǎn)移，企業(yè)才可以確認(rèn)收入。2)按照現(xiàn)行準(zhǔn)則控制權(quán)轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入：企業(yè)分兩步確認(rèn)收入，第一個(gè)是將貨物交付給客戶(hù)的義務(wù)，交付即確認(rèn)收入;第二個(gè)是在客戶(hù)發(fā)生運(yùn)損時(shí)，免費(fèi)提供替換品的義務(wù)，貨物運(yùn)至客戶(hù)處不發(fā)生運(yùn)損時(shí)，再確認(rèn)這部分收入。若發(fā)生運(yùn)損，替換品運(yùn)至客戶(hù)處再行確認(rèn)這部分收入。