2023企業(yè)減稅政策：小微企業(yè)所得稅實(shí)際稅率降至5%和10%

　　2023年，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，推出針對(duì)小微企業(yè)的普惠性減稅措施，主要涉及到企業(yè)所得稅和增值稅等多個(gè)稅種，這些企業(yè)都將享受到減稅政策：小微企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)、初創(chuàng)科技型企業(yè)。普惠性減稅措施，如下：

　　企業(yè)所得稅：

　　小型微利企業(yè)

　　100萬(wàn)以下的稅率5%

　　100萬(wàn)到300萬(wàn)的稅率10%

　　增值稅：

　　小規(guī)模納稅人：季度銷(xiāo)售額小于30萬(wàn)，免交增值稅。

　　2023年是在2023年減稅降費(fèi)的基礎(chǔ)上，更大規(guī)模的減稅和更為明顯的降費(fèi)，主要包括五方面：

　　1、是大幅放寬可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)加大所得稅優(yōu)惠力度，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、100萬(wàn)元到300萬(wàn)元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，使稅負(fù)降至5%和10%。調(diào)整后優(yōu)惠政策將覆蓋95%以上的納稅企業(yè)，其中98%為民營(yíng)企業(yè)。

　　2、是對(duì)主要包括小微企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人，將增值稅起征點(diǎn)由月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元。

　　3、是允許各省(區(qū)、市)政府對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，在50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費(fèi)附加、地方教育附加。

　　4、是擴(kuò)展投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，使投向這類(lèi)企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人有更多稅收優(yōu)惠。

　　5、是為彌補(bǔ)因大規(guī)模減稅降費(fèi)形成的地方財(cái)力缺口，中央財(cái)政將加大對(duì)地方一般性轉(zhuǎn)移支付。上述減稅政策可追溯至今年1月1日，實(shí)施期限暫定三年，預(yù)計(jì)每年可再為小微企業(yè)減負(fù)約2000億元。

　　稅收優(yōu)惠整理解讀

　　年應(yīng)稅所得額100萬(wàn)的企業(yè)，應(yīng)該減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,稅負(fù)是5%;

　　年應(yīng)稅所得額100萬(wàn)至300萬(wàn)的企業(yè)，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得：就是300萬(wàn)的應(yīng)稅所得的所得稅=100*25%*(25%-5%)+200*50%*(25%-5%)=5+20=25，稅負(fù)是25/300=8.3%300萬(wàn)以里的稅負(fù)最高是8.3%

　　小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)由季度9萬(wàn)提高至30萬(wàn);

　　小規(guī)模納稅人的城建稅、印花稅及教育費(fèi)附加在50%幅度內(nèi)減征;

　　政策可從2023年1月1日追朔執(zhí)行。

　　政策解讀與問(wèn)題解答

　　1、小型微利企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么(哪些企業(yè)屬于小型微利企業(yè))?

　　小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是：資產(chǎn)總額在1000-3000萬(wàn)元的企業(yè)，可以創(chuàng)造100萬(wàn)左右的應(yīng)納稅所得額，相當(dāng)于總資產(chǎn)利潤(rùn)率會(huì)達(dá)到10%。在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)都受制于資產(chǎn)總額限制，因此企業(yè)不能享受到企業(yè)稅收優(yōu)惠。此次優(yōu)惠政策放寬了標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)是對(duì)資產(chǎn)總額進(jìn)行了放寬。

　　財(cái)稅〔2023〕77號(hào)規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

　　(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

　　從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

　　從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2;

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

　　2、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠怎么來(lái)計(jì)算?

　　“不超過(guò)100萬(wàn)元、100萬(wàn)元到300萬(wàn)元的部分，分別減按25%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，使稅負(fù)降至5%和10%”，比如應(yīng)納稅所得額為101萬(wàn)，是應(yīng)該直接按照101*50%*20%=10.1萬(wàn)(稅負(fù)率10%)，還是按照(100*25%+1*50%)*20%=5.1萬(wàn)(稅負(fù)率為5.05%)?多一萬(wàn)，多交五萬(wàn)的稅?目前看來(lái)，前邊這種算法實(shí)在不太合理，具體細(xì)則要等財(cái)政部國(guó)稅總局明確，按照國(guó)務(wù)院通報(bào)的稅負(fù)率，有可能是前邊不合理的算法。

　　當(dāng)然，也存在另外一種問(wèn)題，比如應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)和301萬(wàn)稅負(fù)有很大的差異，這可能算作是“起征點(diǎn)”概念的特點(diǎn)，后面增值稅起征點(diǎn)就是這個(gè)道理，超過(guò)起征點(diǎn)1元的時(shí)候，原則上應(yīng)該按照全額計(jì)稅的方式，稅負(fù)率的差異相對(duì)來(lái)說(shuō)比較大。

　　財(cái)稅〔2023〕77號(hào)規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高至100萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元(含100萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3、企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣和開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題

　　增值稅起征點(diǎn)提高到月銷(xiāo)售額10萬(wàn)。按照此前財(cái)稅[2023]76號(hào)規(guī)定，為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2023年1月1日至2023年12月31日，繼續(xù)對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元(含本數(shù))至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。本次短時(shí)間再出新政，大幅度提高優(yōu)惠力度，說(shuō)明國(guó)家對(duì)小微企業(yè)支持力度加碼。如果是季度申報(bào)，一個(gè)季度30萬(wàn)銷(xiāo)售額均免征增值稅，一年可以免征120萬(wàn)。

　　實(shí)際操作上并不容易，因?yàn)槌瞬糠诌M(jìn)項(xiàng)不能用作抵扣的業(yè)務(wù)(包括：如旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)等)。很多企業(yè)都會(huì)要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則需要自開(kāi)或代開(kāi)3%稅率專(zhuān)票。

　　但是，根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　操作上，如果去稅務(wù)大廳代開(kāi)專(zhuān)票，則會(huì)要求當(dāng)初繳納相應(yīng)增值稅及附加。當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

　　新政策的實(shí)施能夠?yàn)橘u(mài)票的公司降低一些成本，虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票的情況將會(huì)逐漸增多。

　　4、企業(yè)享受的優(yōu)惠政策有限制嗎?

　　50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費(fèi)附加、地方教育附加。本次授予地方省級(jí)政府對(duì)這些純地方稅收減征50%幅度的權(quán)力。此類(lèi)政策對(duì)于企業(yè)來(lái)講是一大利好，對(duì)于體量小的小規(guī)模納稅人來(lái)講，享受的規(guī)模是受限制的。

　　5、稅收政策還會(huì)放寬嗎?

　　對(duì)于初創(chuàng)科技型企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)拓寬可享受的優(yōu)惠政策范圍。預(yù)計(jì)未來(lái)可以放寬條件，目前條件主要在財(cái)稅〔2023〕55號(hào)可以看到。

　　6、到2023年增值稅改革將持續(xù)推進(jìn)，更加令人期待的是：兩檔稅率如何進(jìn)行調(diào)整?以后是不是會(huì)有留抵稅款退稅政策推出?期待能夠推出新的稅收政策。