股權(quán)激勵會計處理

　　部分企業(yè)發(fā)展過程中希望通過股權(quán)激勵的形式獎勵公司員工，股權(quán)激勵會涉及到會計處理，具體怎么處理呢?無論是中國會計準則、國際會計準則(IFRS)、還是美國會計準則(GAAP)，都通過明確的條款將股權(quán)激勵視為“職工薪酬的組成部分”，要求在財務報表里確認相應的成本費用。接下來，代辦網(wǎng)為您整理介紹：

　　什么是股權(quán)激勵?

　　股權(quán)激勵是一種通過經(jīng)營者獲得公司股權(quán)形式給予企業(yè)經(jīng)營者一定的經(jīng)濟權(quán)利，使他們能夠以股東的身份參與企業(yè)決策﹑分享利潤﹑承擔風險，從而勤勉盡責地為公司的長期發(fā)展服務的一種激勵方法。

　　股權(quán)激勵會計處理方式

　　股權(quán)激勵規(guī)范了以股權(quán)為基礎的支付交易的確認、計量和披露。在實際的會計處理上，股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，二者在會計處理上存在重大差異：以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量;而以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權(quán)益為基礎計算確定的負債的公允價值計量。

　　在交易確認方面也存在著不同：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，要求企業(yè)以公允價值計量所獲得的標的價值以及相關權(quán)益的增加;以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，要求企業(yè)以公允價值計量所承擔債務的價值以及相關負債的增加。以公允價值為基礎，股份支付交易費用化的確認原則，將我國公司股權(quán)激勵計劃納入到了國際化規(guī)范軌道上來。股權(quán)激勵計劃中各時間點的會計確認。

　　所有者和經(jīng)營者就獲得股票期權(quán)的條件達成一致，同對股票期權(quán)的實施要素加以規(guī)定，此時經(jīng)營者并不真正具有持有股期權(quán)的權(quán)利，股票期權(quán)能否授予取決于日后賦予期權(quán)的條件能否實現(xiàn)。

　　股權(quán)激勵應該注意哪些稅務問題?

　　《關于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第18號)(以下簡稱“18號公告”)，明確了股權(quán)激勵的有關稅收政策

　　1、18號公告明確股權(quán)激勵費用可以稅前扣除，因為股權(quán)激勵費用是作為換取激勵對象提供服務的對價，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的支出，所以準予在稅前扣除。

　　2、18號公告規(guī)定，股權(quán)激勵的標的必須是《上市公司股權(quán)激勵管理辦法(試行)》中規(guī)定的上市公司的股票，不能是其母公司或子公司的股票。股權(quán)激勵的對象必須是其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工，不能是其他公司的人員。股權(quán)激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

　　3、18號公告認為股權(quán)激勵費用是作為換取激勵對象提供服務的對價，將其作為工資薪金支出。在個人所得稅方面，對于股權(quán)激勵均應按照相關規(guī)定繳納個人所得稅。同時，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)的規(guī)定，企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務可以認為是合理工資薪金。

　　4、18號公告對此分兩種情況處理：(一)對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。(二)對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱“等待期”)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。18號公告根據(jù)稅前扣除的確定性原則，只有在行權(quán)年度實際發(fā)生的費用才可依法稅前扣除，不同于會計準則規(guī)定在等待期就根據(jù)配比原則確認費用。

　　5、18號公告規(guī)定，無論是可立即行權(quán)的股權(quán)激勵計劃還是需要等待的股權(quán)激勵計劃，其股權(quán)激勵費用的扣除金額均是根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量來計算確定作為當年上市公司工資薪金支出。

　　6、18號公告規(guī)定，在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《上市公司股權(quán)激勵管理辦法(試行)》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準則的有關規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

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