低值易耗品怎么攤銷合理（附三種攤銷方法）

企業(yè)籌建期間的倉庫貨架、低值易耗品計入長期待攤費用，按1年或者3年攤銷？年底用不用納稅調(diào)減？還是計入“管理費用——開辦費”當(dāng)月一次性抵扣當(dāng)期損益，年底做納稅調(diào)增？

解答：

對于倉庫貨架如果滿足“固定資產(chǎn)”入賬標(biāo)準(zhǔn)的，會計核算可以計入“固定資產(chǎn)”，然后按規(guī)定進(jìn)行折舊；對于低值易耗品，會計核算按規(guī)定可以采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

對于企業(yè)籌建期間開辦費的會計核算，目前，我國企業(yè)會計核算主要適用的有：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的處理基本一致，均是在費用發(fā)生時計入”管理費用”；而《企業(yè)會計制度》的會計處理是要先計入”長期待攤費用”，然后在在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記”管理費用”科目。因此，對于企業(yè)籌建期間的“固定資產(chǎn)”折舊還是低值易耗品耗用，是直接計入“管理費用-開辦費”，還是“長期待攤費用”，由企業(yè)執(zhí)行的會計準(zhǔn)則（制度）決定。因此，在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，開辦費全部計入“管理費用”；執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，開辦費先計入“長期待攤費用”。

稅務(wù)方面：

會計核算不會影響稅務(wù)處理。對于開辦費的稅務(wù)處理，也有兩種處理可供企業(yè)選擇：1.籌建結(jié)束后，一次性稅前扣除；2.籌建結(jié)束后，作為長期待攤費用，按照不短于3年分期攤銷扣除。

不過，對于企業(yè)還在籌建期間內(nèi)的發(fā)生的開辦費，只要是計入了損益“管理費用-開辦費”的，在企業(yè)所得稅申報時，全部都需要做納稅調(diào)減。在結(jié)束籌建的，對于開辦費就需要區(qū)分情況：

1.當(dāng)年僅為單純的籌建期的情況

如果企業(yè)選擇適用企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算，在企業(yè)財務(wù)報表上必然是要體現(xiàn)損益的，籌建期間必然是虧損；而在稅務(wù)方面，根據(jù)國稅發(fā)[2009]79號、國稅函[2010]79號的規(guī)定，企業(yè)籌建期間是不計算當(dāng)期損益的。

現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)登記后，必然在稅務(wù)管理系統(tǒng)會要求按時申報并匯算企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)該按時申報，但是不能按照財務(wù)報表直接申報，而需要將企業(yè)財務(wù)報表上體現(xiàn)為”管理費用”等開辦費進(jìn)行調(diào)整：”賬載金額”按財務(wù)報表數(shù)填列，”稅收金額”全部調(diào)整為0。

如果選擇適用的是企業(yè)會計制度的，發(fā)生的開辦費是計入”長期待攤費用”的，如果財務(wù)報表沒有體現(xiàn)損益的，當(dāng)年企業(yè)所得稅申報時應(yīng)稅收入和稅前扣除項按0申報即可。

2.企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入單純經(jīng)營年度了，但又涉及前期的開辦費的情況

企業(yè)在以前年度已經(jīng)進(jìn)入了經(jīng)營年度了，但是基于各種考慮企業(yè)可能選擇了分期攤銷的稅務(wù)處理辦法（比如擔(dān)心前期有較大虧損在5年內(nèi)不能有效彌補）。由于會計上前期已進(jìn)入了損益，因此，此時稅務(wù)上應(yīng)進(jìn)行調(diào)增相關(guān)費用。攤銷開辦費金額按稅法規(guī)定的不得低于3年計算得出。

3.企業(yè)當(dāng)年既有籌建期，又有經(jīng)營期的情況

如果出現(xiàn)這種情況，根據(jù)國稅函[2010]79號的規(guī)定，當(dāng)年是要計算為稅務(wù)上的損益年度的，但是可以劃分為籌建和經(jīng)營的兩個時間段，然后按照國稅函[2009]98號第九條規(guī)定執(zhí)行，也就是說企業(yè)還是存在選擇的問題，要么一次性，要么按照不低于3年進(jìn)行攤銷。當(dāng)然，此時只要前述的1和2的情況處理即可，只是如果存在攤銷計算的時間按經(jīng)營期間的時間計算而已，然后進(jìn)行調(diào)整。