出口退稅計(jì)算 出口退稅計(jì)算方法

　 出口退稅計(jì)算

　　出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。

　　屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額;屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物數(shù)量;屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率。

　　一、退增值稅：

　　退稅金額=出口金額*增值稅退稅率

　　1、外貿(mào)企業(yè)采購(gòu)貨物，獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票：

　　借：物資采購(gòu)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款等

　　2、銷售：

　　借：應(yīng)收賬款等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　3、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　4、轉(zhuǎn)成本的不能退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額=原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-退稅額

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　5、按照規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口退稅：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　6、收到出口退稅：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅

　　二、退消費(fèi)稅

　　退稅金額=出口金額*消費(fèi)稅退稅率

　　1、報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　2、收到退還的消費(fèi)稅

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅

　　例子：某進(jìn)出口公司2006年3月購(gòu)進(jìn)服裝5000件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為7.75萬(wàn)元，出口至美國(guó)，離岸價(jià)為1.3萬(wàn)美元(匯率為1美元=8元人民幣)，服裝退稅率為13%，試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)退稅額。

　　購(gòu)進(jìn)服裝的進(jìn)項(xiàng)稅額=7.75萬(wàn)元*17%=13175元，

　　應(yīng)退增值稅稅額=77500×13%=10075(元)

　　轉(zhuǎn)出增值稅額=13175-10075=3100(元)

　　購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，

　　借：物資采購(gòu) 77500

　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13175

　　貸：銀行存款 90675

　　貨物入庫(kù)時(shí)，

　　借：庫(kù)存商品——庫(kù)存出口商品 77500

　　貸：物資采購(gòu) 77500

　　出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)，

　　借：應(yīng)收賬款 104000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入 104000

　　結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 77500

　　貸：庫(kù)存商品 77500

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3100

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3100

　　計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款，

　　借：應(yīng)收出口退稅 10075

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 10075

　　收到增值稅退稅款時(shí)，

　　借：銀行存款 10075

　　貸：應(yīng)收出口退稅(增值稅) 10075

　　2、根據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物，填報(bào)所屬期201602的《增值稅納稅申報(bào)表》

　　此處是重點(diǎn)內(nèi)容，很容易會(huì)形成錯(cuò)誤，帶來(lái)不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)大家注意!!!

　　一、購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)：

　　常見(jiàn)的填報(bào)方法有兩種：

　　第一種方法：

　　外貿(mào)企業(yè)將用于出口貨物而取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，在認(rèn)證的當(dāng)月填入《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第二欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”當(dāng)中，參與抵扣。在發(fā)生出口業(yè)務(wù)時(shí)，再做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。此種方法我們不建議采用!!!

　　如果采用此種方法：

　　第一，不符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]39號(hào))第九條第三款規(guī)定“外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物的購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，若購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口的，先記入出口庫(kù)存賬，用于其他用途時(shí)應(yīng)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)出”。

　　第二，對(duì)于財(cái)務(wù)制度不是很健全的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在發(fā)生出口業(yè)務(wù)時(shí)，是否會(huì)及時(shí)將出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理存在一定問(wèn)題。如果企業(yè)進(jìn)行出口退稅申報(bào)時(shí)未將出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)做轉(zhuǎn)出處理或根本就未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，且在發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)時(shí)將出口貨物所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣，就會(huì)造成“一票兩用”(外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票后，存在既申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金又申報(bào)出口退稅)的情況發(fā)生，同時(shí)還違反了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))第八條第一款規(guī)定“出口企業(yè)和其他單位購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證手續(xù)。進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報(bào)退(免)稅時(shí)提供”的規(guī)定。

　　第二種方法：

　　外貿(mào)企業(yè)將用于出口貨物而取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，在認(rèn)證的當(dāng)月填入《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第二十六欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”當(dāng)中，待發(fā)生出口業(yè)務(wù)時(shí)，將對(duì)應(yīng)的未申報(bào)抵扣稅額轉(zhuǎn)入《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第二十八欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”當(dāng)中。

　　如果本期未發(fā)生出口業(yè)務(wù)，則填入第二十七欄“期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣”。

　　我建議使用第二種填報(bào)方法!!!

　　二、出口環(huán)節(jié)：

　　1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額做如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收賬款 1500000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500000

　　2、按照實(shí)現(xiàn)的出口貨物銷售收入填報(bào)對(duì)應(yīng)所屬期的《增值稅納稅申報(bào)表》

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))第五條第一款規(guī)定“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退(免)稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄?！?/p>

　　三、申報(bào)退稅環(huán)節(jié)：

　　根據(jù)在出口退稅部門申報(bào)，形成出口貨物應(yīng)退稅額做如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 40000

　　借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 130000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 130000

　　此環(huán)節(jié)形成的退稅款不需要在《增值稅納稅申報(bào)表》中進(jìn)行任何填報(bào)，有些企業(yè)會(huì)誤將形成的應(yīng)退稅款填入到主表的第十五欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”，此欄適用于生產(chǎn)企業(yè)出口退稅形成應(yīng)退稅款進(jìn)行填報(bào)，不適用于外貿(mào)企業(yè)。

　 出口退稅計(jì)算方法

　　1、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

　　2、計(jì)算不得免征和抵扣稅額:免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　3、計(jì)算免抵退稅額的計(jì)算: 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　4、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額，應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時(shí)，即:沒(méi)有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零;免抵稅額=免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。