外商投資企業(yè)所得稅法(中華人民共和國外商投資企業(yè)所得稅法)

第六章外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法(2)

三、應納稅所得額的計算

（一）應納稅所得額的概念。

應納稅所得額是指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。其計算以權(quán)責發(fā)生制為原則。

稅法所說的納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

（二）應納稅所得額的計算公式:應納稅所得額＝收入總額－成本－費用－損失

（三）準予列支的具體項目。

計算應納稅所得額時薯州擾，除了國家規(guī)定的成本、費用和損失準予從收入總額中減除以外，稅法實施細則還規(guī)定了若干具體的準予列支的項目:

(1)外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場況向其總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關的合理的管理費，應當提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的監(jiān)證報告，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準予列支。但是，企業(yè)向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費不得列支。

(2)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的合理的借款利息，應當提供借款付息的證明文件，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準予列支。

(3)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的交際應酬費可分別在下列限度內(nèi)準予作為費用列支。

(4)企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應當合理列為各所屬期間的損益。

(5)企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應當報送其支付標準和所依據(jù)的文件及有關資料，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準予列支。但是，企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費。

(6)企業(yè)按國家或地方政府住房制度規(guī)定提存和支用各類住房補貼或住房公積金。

(7)從事信貸、租跡陵賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關批準，逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借)，或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過3％的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣數(shù)旦除。企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計提的壞賬準備部分，可列為當期的損失;少于上一年度計提的壞賬準備部分，應當計入本年度的應納稅所得額。企業(yè)已列為壞賬損失的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，應當計入收回年度的應納稅所得額。

(8)企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團體或國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為成本費用列支;企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。

(9)外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費用扣除。

外資企業(yè)所得稅法是什么

外資企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)所得稅法，指外商投資企業(yè)所得稅法的是全國人民代表大會于1991年4月9日通過外商投資企業(yè)所得稅法的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，根據(jù)帆散姿《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，已對《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》進行外商投資企業(yè)所得稅法了廢止。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是全國人大常委會于2018年12月29日發(fā)布的法律，法律態(tài)絕說明了在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其外商投資企業(yè)所得稅法他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法律的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)掘賣分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有哪些?

外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策：

外商哪銀投資企業(yè)優(yōu)惠政策包括稅收優(yōu)惠，土地優(yōu)惠，外商稅收，地區(qū)優(yōu)惠，投資優(yōu)惠等。

一、稅收優(yōu)惠

1、開發(fā)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，企業(yè)所得稅實行“二免三減半”的優(yōu)惠，即自獲利年度起，兩年免征，三年減半征收。新辦外商投資企業(yè)投資額在1000萬美元以上且經(jīng)營期在15年以上的，或高新技術企業(yè)投資額在500萬美元以上的，自獲利年度起，頭兩年免征企業(yè)所得稅；第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅并由開發(fā)區(qū)財政補貼相當于企業(yè)當年繳納所得稅開發(fā)區(qū)財政留成部分的100%；第六年至第十年由開發(fā)區(qū)財政補貼相當于企業(yè)當年繳納企業(yè)所得稅開發(fā)區(qū)財政實際留成部分的50%。開發(fā)區(qū)財政在企業(yè)收回投資（根據(jù)項目建議書或可行性研究報告所定的投資回收時間確定）以前補貼企業(yè)當年繳納所得稅開發(fā)區(qū)財政實際留成部分的30%以上。

2、外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上，當年所繳納的營業(yè)稅在5萬元以上，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，前二年由開發(fā)區(qū)財政補貼該企業(yè)當年度實際繳納的營業(yè)稅開發(fā)區(qū)實際留成部分的50%，第三年起由開發(fā)區(qū)財政補貼該企業(yè)當年度實際繳納的營業(yè)稅開發(fā)區(qū)財政實際留成部分的30%，直至企業(yè)收回投資（根據(jù)項李陵宴目建議書或可行性研究報告所定的投資回收時間確定）。

3、外商投資企業(yè)所繳納的增值稅，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，前二年由開發(fā)區(qū)財政補貼該企業(yè)當年度實際繳納的增值稅開發(fā)區(qū)實際留成部分（12.5%）的50%（6.25%），第三年起由區(qū)財政補貼該企業(yè)當年度實際繳納的增值稅開發(fā)區(qū)實際留成部分（12.5%）的30%（3.75%），直至企業(yè)收回投資（根據(jù)項目建議書或可行性研究報告所定的投資回收時間確定）。

4、在開發(fā)區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營并納稅，投資總額在1000萬元以上的內(nèi)資企業(yè)參照以上標準執(zhí)行。

5、在區(qū)內(nèi)注冊并納稅的區(qū)外企業(yè)與外資企業(yè)享受同等待遇。

二、土地優(yōu)惠

1、企業(yè)受讓土地使用權(quán)，在統(tǒng)一價格的基礎上，根據(jù)項目的投資規(guī)模、科技含量、稅收預期等情況，由開發(fā)區(qū)管委會研究，實行彈性地價。

2、生產(chǎn)型工業(yè)企業(yè)投資額在1000萬元以上，可向開發(fā)區(qū)申請租用短期土地使用權(quán)，其標準為：租用年限5年以下（不含5年）的，租用費為600元/畝·年；租用年限5年以上的，租用費為1000元/畝·年。一次性簽訂合同，租用年限最長不得超過15年，租用費用一次性付清。

3、外商投資建設和經(jīng)營交通基礎設施項目，可以充分利用該設施汪答的優(yōu)勢，依法經(jīng)營項目一定范圍內(nèi)的服務設施，在同等條件下，優(yōu)先受讓交通基礎設施沿線的土地使用權(quán)進行開發(fā)經(jīng)營，并在出讓地價上享受優(yōu)惠。

4、對外商以合作形式投資到公用基礎設施建設項目的資金，可以同等金額的土地使用權(quán)予以補償，土地出讓價可按現(xiàn)行地價減免15%。

5、外商一次性投資400萬美元以上的項目用地，按政府指導價本市級留成部分優(yōu)惠50%，一次性付款的再優(yōu)惠5%。

6、對內(nèi)資企業(yè)投資額在1000萬元以上的項目用地，與外商投資企業(yè)享受同等待遇。

三、外商稅收

1、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，除了屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務院另外規(guī)定以外，實際經(jīng)營期限在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)界所得稅。

2、對從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達的和邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，在依照規(guī)定享受“二免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務院稅務主管部門批準，在以后的十年內(nèi)繼續(xù)按應納稅額減征15%至30%的企業(yè)所得稅。

四、地區(qū)優(yōu)惠

1、沿海經(jīng)濟開放區(qū)

對設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，屬于技術密集、知識密集型項目，或者外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目，或者屬于能源、交通、港口建設項目的，報經(jīng)國家稅務總局批準后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，并免征地方所得稅。

2、高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)

對設在高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，被認定為高新技術企業(yè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，實際經(jīng)營期在十年以上的，可以從獲利年度起第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

3、產(chǎn)品出口企業(yè)和先進技術企業(yè)稅收優(yōu)惠

①對外商投資興辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在按照稅法規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，凡當年企業(yè)出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以減半征收企業(yè)所得稅。其中屬于已經(jīng)按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對產(chǎn)品出口企業(yè)免征地方所得稅。

②對外商投資興辦的先進技術企業(yè)，在按照稅法規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進技術企業(yè)的，可以延長三年減半征收企業(yè)所得稅。減半后的稅率低于10%的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，對先進技術企業(yè)，免征地方所得稅

4、再投資稅收優(yōu)惠

外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%的稅款。如果直接再投資興辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；再投資不滿五年的，應當繳回已退的稅款。

五、投資優(yōu)惠

1、外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅。

2、下列利息所得免征所得稅

a、國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息；

b、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息，包括外國銀行按國際銀行同夜間拆放利率，貸款給中國國家銀行和國務院批準對外經(jīng)營外匯業(yè)務的信托投資公司，所取得利息；

c、中國公司、企業(yè)和事業(yè)單位購進技術設備和商品，由對方國家銀行提供賣方信貸，中方按不高于其賣方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收和利息；

d、外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織在一九九五年底以前，同中國公司、企業(yè)簽訂信貸合同或貿(mào)易合同，提供貸款、墊付款和延期付款所取得的利息，在合同有效期內(nèi)，可以減按10%的稅率繳納所得稅。其中，由中方用產(chǎn)品返銷還款付息或提供資金條件優(yōu)惠，利率低的，經(jīng)申請批準，可以免征所提稅。

3、為科學研究、開發(fā)能源、開展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術提供專用技術所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務院稅務主官部門批準，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。

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