新準則下短期借款實務處理

　　短期借款是指企業(yè)借入的期限在1年以內的各種借款。企業(yè)借入的短期借款，無論用于哪方面，只要借入了這筆資金，就構成了一項負債。歸還短期借款時，除了歸還借入的本金外，按照貨幣的時間價值，還應支付利息。短期借款的利息，應當按月預提計入財務費用和應付利息。

　　短期借款的核算主要涉及三個方面：

　?。?）取得短期借款的處理。

　　（2）短期借款利息的處理。

　　（3）歸還短期借款的處理。

　　為核算短期借款的借入和歸還情況，應設置和運用“短期借款”科目，短期借款主要賬務處理：

　?。?）本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各種借款。企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算。

　?。?）本科目應當按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

　?。?）企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，做相反的會計分錄。

　?。?）資產(chǎn)負債表日，應按實際利率計算確定的短期借款利息的金額，借記“財務費用”、“利息支出”等科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。

　?。?）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。

　　「例」某企業(yè)2007年3月1日向銀行借款500 000元，年利率10%，借期6個月，到期本息一次歸還，該企業(yè)賬務處理如下：

　　取得銀行借款時：

　　借：銀行存款 500 000

　　　貸：短期借款——銀行借款 500 000

　　月末計提利息費用時：

　　各月計提利息金額=借款額×年利率&pide;12=500 000×10%&pide;12≈4 166.67（元）

　　以后各月照此計提利息費用，以此類推：

　　借：財務費用 4 166.67

　　　貸：應付利息 4 166.67

　　9月1日歸還借款并支付利息時：

　　借：短期借款——銀行借款 500 000

　　　　應付利息 20 833.33

　　　　財務費用 4 16667

　　　貸：銀行存款 525 000

　　「例」企業(yè)開出一張到期的銀行承兌匯票，面值60 000元，到期日企業(yè)不能按期支付，銀行向收款人付款后，對企業(yè)尚未承兌金額每日按萬分之五計收罰息60元，并將承兌金額轉為企業(yè)借款，該企業(yè)賬務處理如下：

　　收到銀行通知時：

　　借：應付票據(jù) 60 000

　　　貸：短期借款——銀行借款 60 000

　　交納銀行罰金時：

　　借：營業(yè)外支出　60

　　　貸：銀行存款　60

　　歸還借款時：

　　借：短期借款——銀行借款　60 000

　　　貸：銀行存款　60 000