增值稅視同銷售業(yè)務(wù)分析及賬務(wù)處理

　　（一）增值稅“視同銷售”業(yè)務(wù)分析

　　視同銷售，一般是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)不作為銷售核算，而在稅務(wù)上要作為銷售確認(rèn)計(jì)繳增值稅的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

　　2.銷售代銷貨物；

　　3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

　　5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　　6.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

　　7.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　　8.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　（二）增值稅“視同銷售”業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　1.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如用于企業(yè)工程項(xiàng)目等

　　借：在建工程（存貨成本+銷項(xiàng)稅額）

　　　貸：庫(kù)存商品（存貨成本）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)×增值稅稅率）

　　2.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

　?。?）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　制造費(fèi)用等

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（貨物公允價(jià)+銷項(xiàng)稅額）

　?。?）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（貨物公允價(jià)）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)×增值稅稅率）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　貸：庫(kù)存商品（貨物成本）

　　3.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資、分配給股東或投資者

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　應(yīng)付股利等

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入（貨物公允價(jià)）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)×增值稅稅率）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　　貸：庫(kù)存商品或原材料等

　　4.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人

　　借：營(yíng)業(yè)外支出（貨物成本+銷項(xiàng)稅額）

　　　貸：庫(kù)存商品等

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)×增值稅稅率）