“甲供材”的賬務(wù)處理

　　所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“甲供材”建筑工程，是指由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（以下稱(chēng)甲方）提供原材料，施工單位（以下稱(chēng)乙方）僅提供建筑勞務(wù)的工程。“甲供材”產(chǎn)生的原因是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度出發(fā)，防止建筑乙方在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽(yù)。一般材料占商品房建造成本的30%～40%。

　　甲供材產(chǎn)生的問(wèn)題主要是在于不同的會(huì)計(jì)處理上，由此衍生出來(lái)甲供材如何***及稅收問(wèn)題。在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)處理中有以下兩種處理方式。

　　建設(shè)單位市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：工程物資 XX萬(wàn)元

　　　　貸：銀行存款 XX萬(wàn)元

　　建設(shè)單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時(shí)，在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：

　　1.方式一：

　?。?）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

　　借：預(yù)付賬款 XX萬(wàn)元

　　　　貸：工程物資 XX萬(wàn)元

　?。?）施工方收到材料時(shí)

　　借：工程物資 XX萬(wàn)元

　　　　貸：預(yù)收賬款 XX萬(wàn)元

　　（3）施工方將工程物資用于工程時(shí)

　　借：工程施工——合同成本 XX萬(wàn)元

　　　　貸：工程物資 XX萬(wàn)元

　　這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只不過(guò)付的是實(shí)物。

　　2.方式二：

　?。?）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：

　　借：在建工程 XX萬(wàn)元

　　　　貸：工程物資 XX萬(wàn)元

　　由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。

　　這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為其所購(gòu)物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入在建工程是符合規(guī)定的。

　　以上兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法帶來(lái)不同的的施工方建筑業(yè)**的開(kāi)具問(wèn)題：

　　（1）方式一下的**開(kāi)具及營(yíng)業(yè)稅處理

　　由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的，沒(méi)有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)按含甲供材金額開(kāi)具建筑業(yè)**，并全額繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開(kāi)具建筑施工**給建設(shè)方并確認(rèn)收入，但甲供材由于是建設(shè)方購(gòu)買(mǎi)提供給施工方的，施工方無(wú)法取得**入成本。采用這種核算方法需要事先征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意，以免施工企業(yè)加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

　　（2）方式二下的**開(kāi)具及營(yíng)業(yè)稅處理

　　由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開(kāi)具建筑業(yè)**時(shí)，只能按不含甲供材金額開(kāi)票，如果按含甲供材金額開(kāi)票就會(huì)導(dǎo)致甲供材料在建設(shè)方重復(fù)計(jì)入成本的情況。但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無(wú)論怎樣開(kāi)票，甲供材都要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營(yíng)業(yè)稅，負(fù)稅義務(wù)與方式一一致。

本信息來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校實(shí)務(wù)操作課程：《建筑安裝業(yè)最新稅收政策解讀與納稅籌劃技巧》