新準(zhǔn)則和新稅法下的固資折舊年限和殘值

　　2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與2007年頒布新企業(yè)所得稅法都發(fā)生了很大的變化，這里對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的規(guī)定總結(jié)一下。

　　1.會(huì)計(jì)方面

　　固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下存在一些差異，其中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)第十五條和第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。

　　因?yàn)槠髽I(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法不同，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因而對(duì)凈殘值和折舊方法由企業(yè)自身一經(jīng)確定下來就不得隨意變更。而新準(zhǔn)則對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊年限沒有明確的年限規(guī)定，各企業(yè)根據(jù)自己固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，但同樣是一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)第十九條規(guī)定的除外。固定資產(chǎn)第十九條規(guī)定如下：

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　2.稅法方面

　　將于2008年1月1日施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十九條和第六十條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　　（一）房屋、建筑物，為20年；

　?。ǘ╋w機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

　?。ㄈ┡c生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

　?。ㄋ模╋w機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

　?。ㄎ澹╇娮釉O(shè)備，為3年。

　　新稅法在固定資產(chǎn)的凈殘值方面與會(huì)計(jì)口徑一致，由企業(yè)自行確定，但折舊方法稅法要求須采用直線法，各類固定資產(chǎn)的折舊年限也有最低限定，所以各企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的折舊和凈殘值時(shí)須綜合考慮會(huì)計(jì)和稅法的不同要求，以進(jìn)行合理的納稅調(diào)整。