新準則下遞延收益實務(wù)處理

　　遞延收益主要核算企業(yè)根據(jù)***補助準則確認的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的***補助金額。

　　1.***補助的概念

　　***補助是指企業(yè)從***無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括***作為企業(yè)所有者投入的資本。***包括各級***及其所屬機構(gòu)，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。

　　2.***補助的條件

　?。?）***補助是無償?shù)摹⒂袟l件的。***向企業(yè)提供補助具有無償性的特點。***并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。***補助通常附有一定的條件，主要包括：

　?、僬邨l件。企業(yè)只有符合***補助政策的規(guī)定，才有資格申請***補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得***補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請***補助資格的，不能取得***補助。

　?、谑褂脳l件。企業(yè)已獲批準取得***補助的，應(yīng)當(dāng)按照***規(guī)定的用途使用。

　?。?）***資本性投入不屬于***補助。 ***以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，***與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。***撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。***的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于***補助。

　　3.***補助的形式

　　***補助表現(xiàn)為***向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。***補助主要有以下形式：

　　（1）財政撥款。財政撥款是***無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。

　　比如，財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬于財政撥款。

　?。?）財政貼息。財政貼息是***為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。財政貼息主要有兩種方式：

　　財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；

　　財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。

　?。?）稅收返還。稅收返還是***按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種***補助。增值稅出口退稅不屬于***補助。

　　除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準則規(guī)范的***補助。

　?。?）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。比如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。

　　4.遞延收益的核算

　　“遞延收益”科目主要核算：

　?。?）企業(yè)根據(jù)***補助準則確認的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的***補助金額。

　?。?）企業(yè)根據(jù)***補助準則確認的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的***補助金額。 企業(yè)在當(dāng)期損益中確認的***補助，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。

　?。?）本科目應(yīng)當(dāng)按照***補助的種類進行明細核算。

　?。?）本科目的主要賬務(wù)處理。

　?、倨髽I(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的***補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　②與收益相關(guān)的***補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　在以后期間確認相關(guān)費用時，按應(yīng)予以補償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　?、鄯颠€***補助時，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營業(yè)外收入”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

　?、鼙究颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的***補助金額。

　　「例」某公司接受一項***補助200萬元，要求用于改善當(dāng)?shù)厝罕婏嬘盟畣栴}，企業(yè)購建了專門設(shè)施于上年達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的入賬價值為250萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為0.該公司賬務(wù)處理如下：

　　在上年接受補助和設(shè)施完工時：

　　借：銀行存款 2 000 000

　　　貸：遞延收益 2 000 000

　　借：固定資產(chǎn) 2 500 000

　　　貸：在建工程 2 500 000

　　在本年結(jié)轉(zhuǎn)收益和計提折舊時：

　　借：遞延收益 400 000

　　　貸：營業(yè)外收入 400 000

　　借：管理費用 500 000

　　　貸：累計折舊 500 000

　　「例」某公司因產(chǎn)品特點其零售價受到***限制，在本期末給予200萬元的***補助，其中120萬元用于企業(yè)本期補貼虧損，80萬元用于下一年度補貼。企業(yè)已將款項存入銀行，該公司賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 2 000 000

　　　貸：遞延收益 2 000 000

　　用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失時：

　　借：遞延收益 1 200 000

　　　貸：營業(yè)外收入1 200 000

　　在以后期間確認相關(guān)費用：

　　借：遞延收益 800 000

　　　貸：營業(yè)外收入 800 000