進項稅額轉出業(yè)務分析及賬務處理

　　（一）增值稅“進項稅額轉出”業(yè)務分析

　　進項稅額轉出是指企業(yè)外購貨物或接受勞務，原用于生產(chǎn)性應稅項目，并已將增值稅計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，但后來又改變用途等，使抵扣鏈中斷，按增值稅法規(guī)定，其進項稅額不能抵扣，應將已確認的進項稅額予以轉出，計入相關資產(chǎn)的成本或損失中。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，以下項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。但根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，企業(yè)購進貨物不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，即購入生產(chǎn)用設備等固定資產(chǎn)涉及的增值稅可以抵扣。

　　2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　　5.上述1至4項規(guī)定貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　（二）增值稅“進項稅額轉出”業(yè)務的賬務處理

　　根據(jù)有關規(guī)定，在賬務處理上，企業(yè)購入貨物時即能分清其進項稅額屬不得抵扣項目的，應將其進項稅額直接計入有關資產(chǎn)（勞務）的成本或損失中；原已確認為“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，后因改變貨物用余額等原因，使進項稅額不得抵扣的，應將其計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”。

　　1.原生產(chǎn)用的外購貨物用于非增值稅應稅項目，如用于企業(yè)工程項目或無形資產(chǎn)研發(fā)等（用于生產(chǎn)用設備等固定資產(chǎn)除外）

　　借：在建工程

　　　　研發(fā)支出等（貨物成本+進項稅額）

　　　貸：原材料等

　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　2.外購貨物發(fā)生非正常損失

　　借：營業(yè)外支出等（貨物成本+進項稅額）

　　　貸：原材料

　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　3.外購貨物用于集體福利或者個人消費

　?。?）企業(yè)決定以外購貨物用于集體福利或者個人消費時

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　制造費用

　　　　管理費用等

　　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利（貨物成本+進項稅額）

　?。?）實際發(fā)放外購貨物時

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　貸：庫存商品等

　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　外購貨物時涉及的運費，且已按運費的7%計算并確認了進項稅額的，在發(fā)生上述業(yè)務時，應將該進項稅額一同予以轉出。