舊貨銷(xiāo)售的增值稅處理

　　新修訂的《增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）施行后，企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，要想適用簡(jiǎn)易稅率（即4%征收率）減半征收增值稅的規(guī)定，需符合一定條件。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：一是2008年12月31日以前，未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；二是2008年12月31日以前，已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條規(guī)定了繼續(xù)執(zhí)行的按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，其中包括：增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　關(guān)于開(kāi)具**問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文件和財(cái)稅[2009]9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通**，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用**。

　　銷(xiāo)售該類(lèi)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》來(lái)處理，相關(guān)稅費(fèi)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目處理。

　　在實(shí)務(wù)中，應(yīng)納增值稅按4%征收率計(jì)算，但實(shí)際繳納時(shí)卻是減半的部分，對(duì)其余金額的會(huì)計(jì)處理，有人認(rèn)為要通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅收入”科目下的“***補(bǔ)助”核算。依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“營(yíng)業(yè)外收入”科目，是核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、***補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。那么，企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)減半的稅額是否在“***補(bǔ)助”科目中核算？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——***補(bǔ)助》明確，稅收返還是***按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種***補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于***補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類(lèi)稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的***補(bǔ)助。因此，適用減半征收的增值稅政策，屬于直接減征形式，不符合“***補(bǔ)助”的核算要求，會(huì)計(jì)處理減半征收的增值稅額，不應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算。

　　舉例說(shuō)明上述規(guī)定的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理如下：

　　【例】某企業(yè)2005年購(gòu)入1臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，原始價(jià)值為100萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元（不考慮其他因素）。2009年5月20日，該企業(yè)將設(shè)備對(duì)外銷(xiāo)售，取得收入5萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　20萬(wàn)元

　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　80萬(wàn)元

　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　100萬(wàn)元

　　2.收到處置收入

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　50000元

　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　50000元

　　3.發(fā)生的稅費(fèi)應(yīng)繳納的增值稅額為50000&pide;1.04×4%×50%＝961.54（元）

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　961.54元

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（未交增值稅）961.54元　

　　4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　150961.54元

　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　150961.54元　

　　稅務(wù)處理：

　　1.開(kāi)具增值稅普通**上記載的貨物金額為48076.92元，適用稅率為4%，應(yīng)納稅額為1923.08元。

　　2.填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)作如下處理：

　　（1）將處置收入不含稅金額填入第5欄，即“（二）按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷(xiāo)售額”為48076.92元；

　?。?）將**上注明的增值稅金額填入第21欄，即“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”為1923.08元；

　?。?）將減征金額填入第23欄，即“應(yīng)納稅額減征額”為961.54元。