企業(yè)所得稅法實施條例靠前百二十二條釋義

　　靠前百二十二條 企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

　　企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息。

　　【條例釋義】本條是有關加收利息適用的比例規(guī)定。

　　本條是對企業(yè)所得稅法第四十八條規(guī)定的應征利息所適用的利率的明確規(guī)定。企業(yè)所得稅法第四十八條規(guī)定，稅務機關按照規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的，除補征稅款外，應當按照國務院的規(guī)定加收利息。但是企業(yè)所得稅法中沒有明確規(guī)定加收利息的具體比例和方式，利息包括貨款利率、存款利率、不同期限不同種類的利息、人民銀行公布的基準利率以及其他利息。本條正是對利息的進一步規(guī)定，主要內容包括以下兩個方面：

　　一、加收的利息是指按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貨款基準利率加5 個百分點計算

　　考慮到利率在不斷的變動，每年的基準利率可能不相同。本條規(guī)定了確認利率的時間是稅款所屬納稅年度的利率，基礎利率是中國人民銀行公布的人民幣貨款基準利率?；鶞世试诶鼠w系、金融產品價格體系中處于基礎性地位，它與其他金融市場的利率或者金融資產的價格具有較強的關聯性;基準利a率所反映的市場信號，或者中央銀行通過基準利率所發(fā)出的調控信號，能有效地傳遞到其他金融市場和金融產品價格上，是融資者衡量融資成本，投資者計算投資收益的普遍公認的利率水平。中國人民銀行公布的人民幣貨款基準利率，是指中國人民銀行公布的商業(yè)銀行存款業(yè)務的指導性利率，存款利率暫時不能上、下浮動，貨款利率可以在基準利率基礎上下浮10 %至上浮70 %。為了防止操作中的不一致，為體現公平稅負和鼓勵依法納稅，借鑒國際通行作法，實施條例在此條作出了明確規(guī)定，對特別納稅調整企業(yè)加收的利息，是指按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貨款基準利率加5 個百分點計算的利息，對納稅人的避稅行為起一定的威懾作用。為了體現資金占用時間長度不同而產生的成本不同，此處規(guī)定了應采用與補稅期間同期的基準利率進行計算，即補稅期間如果是三年，則需要相應采用人民銀行公布的三年期貨款基準利率進行計算。

　　本條的規(guī)定較《稅收征收管理法》規(guī)定的滯納金輕一些。加收滯納金是稅務機關對不按規(guī)定而逾期繳納稅款的納稅人或者逾期解繳稅款的扣繳義務人給予經濟制裁的一種措施。《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。滯納金的計算期限，是從稅務機關規(guī)定繳納稅款的期限屆滿次日起到稅款繳納入庫之日止;如果是經批準延期納稅的，是從延期期限屆滿次日起到稅款繳納入庫之日止。

　　二、按照規(guī)定提供有關資料的，減按貨款基準利率計算計息為了鼓勵企業(yè)按照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定積極配合提供關聯業(yè)務調查有關資料，本條規(guī)定對于按規(guī)定提供有關資料的，可以減按前款規(guī)定的人民幣貨款基準利率計算利息，主要目的是督促納稅人配合稅務機關的調查，積極準備、保存并提供相關的資料。