小規(guī)模納稅人是否放棄免稅才能開具專票？能退還嗎？

根據(jù)9月27日國務(wù)院常務(wù)會議精神，明確將月銷售額不超過3萬元的小微企業(yè)（以下簡稱小微企業(yè)）免征增值稅政策優(yōu)惠期限延長至2020年。
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對于小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策后，是否可以開具增值稅專用**，司法可以享受免稅、是否可以退稅的討論比較多，筆者就自己的認識，談?wù)効捶ā?br />?

一、小微企業(yè)不是放棄免稅后才可以開具專用**

按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，對于納稅人適用免稅或者減稅政策的，可以放棄免稅或者減稅，按照征稅政策執(zhí)行。一旦放棄免稅或者減稅額，則需要向稅務(wù)機關(guān)辦理放棄備案，并在36個月內(nèi)不得再申請免稅或者減稅。
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居于這一規(guī)定，一些人認為小微企業(yè)要申請代開增值稅專用**，必須要放棄免稅才行。這種認識事后錯誤的，也是一種誤導。
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小微企業(yè)享受免稅的條件是當月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）。對于企業(yè)在月度尚未結(jié)束的情況下，并不知道當月（或季度）是否超過免稅起征點。居于這樣的實際情況，規(guī)定小微企業(yè)可以申請代開增值稅專用**，而并不是需要放棄免稅才可以代開。
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這樣的認識是非常重要的！因為如果必須放棄免稅才能，則小微企業(yè)要么放棄需亞索取專用**的業(yè)務(wù)，要么36個月內(nèi)無論是否超過起征點，都要按照征稅處理，不得免稅。顯然，這對于小微企業(yè)的優(yōu)惠成為一種執(zhí)行障礙，明顯是不恰當?shù)?，企業(yè)也是無法選擇放棄的，畢竟36個月的經(jīng)營業(yè)績是未知數(shù)，在繳與免之間出入太大。

因此，必須正確認識到：小微企業(yè)代開專票絕不是放棄免稅的結(jié)果，而是在未知業(yè)績下的行為。
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二、小微企業(yè)已經(jīng)開具的專用**是否可以退回

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用**已經(jīng)繳納的稅款，在專用**全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用**后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
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因此，小微企業(yè)當月（或當季）銷售額處于免稅額內(nèi)，則可以在兩種情形之下向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還代開時已經(jīng)繳納的增值稅：

1.專用**全部聯(lián)次追回。

2.按規(guī)定開具紅字專用**。

通俗化的說法就是想要退回已經(jīng)繳納的增值稅，要么將專用**收回作廢，要么開具紅字**沖銷，否則不得退回。
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三、小微企業(yè)如何開具紅字專用**

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅**開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用**，需要開具紅字專用**的，按照一般納稅人開具紅字專用**的方法處理。即按三種情形處理：

1.小微企業(yè)開具的專用**已經(jīng)給購買方，購買方已用于申報抵扣的情形下，流程為：（1）由購買方在增值稅**管理新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用**信息表》，在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用**信息。開具后，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用**后，與《信息表》一并作為記賬憑證。（2）小微企業(yè)根據(jù)《信息表》由稅務(wù)機關(guān)代開相應(yīng)紅字**。

2.小微企業(yè)開具的專用**雖然已經(jīng)給購買方，但購買方未用于申報抵扣，但**聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的情形下，由購買方填開《信息表》，填寫時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用**信息。（2）小微企業(yè)根據(jù)《信息表》由稅務(wù)機關(guān)代開相應(yīng)紅字**。

3.小微企業(yè)開具的專用**尚未交付購買方的情形下，小微企業(yè)可稅務(wù)機關(guān)代開崗位申請開具《信息表》和紅字專用**。

4.小微企業(yè)開具的專用**雖然給了購買方，但購買方未用于申報抵扣并將**聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的情形下，小微企業(yè)可稅務(wù)機關(guān)代開崗位申請開具《信息表》和紅字專用**。
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四、實務(wù)中的幾個特殊問題

在實務(wù)中，對于小微企業(yè)要求紅沖專用**的情形比較復雜，應(yīng)該區(qū)別情形進行處理：

1.對于小微企業(yè)銷售的貨物確實退回的，則可以開具紅字專用**，并退回稅款。

2.對于小微企業(yè)銷售的貨物實際并不退回的，當月銷售額也未超起征點的，僅僅因為按照規(guī)定可以享受免稅政策的，則紅沖后可以退回稅款。

3.?對于小微企業(yè)銷售的貨物實際并不退回的，當月銷售額實際超過起征點，但是為了享受免稅，通過紅沖來故意降低銷售額的，則即使紅沖后也應(yīng)該按照實際銷售額在月度申報中繳納增值稅，那么退回稅款有實際意義嗎？
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這里必須要注意，小微企業(yè)銷售額應(yīng)該按照增值稅規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間確認，而不僅僅是開具**金額。因此，筆者在想，對于購買方開始索取專用**，后又退票，并且業(yè)務(wù)實際真實發(fā)生的情形下，紅沖專用**后，是否應(yīng)該同時開具普通**，確認銷售額？根據(jù)**管理辦法規(guī)定，對于實際發(fā)生的業(yè)務(wù)除了小額零星業(yè)務(wù)（具體標準授權(quán)省級稅務(wù)機關(guān)確認）外，應(yīng)開具**。