財稅[2009]30號 財政部 國家稅務總局關于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知

財政部 國家稅務總局關于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知

財稅[2009]30號 2009-03-23

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

　　經國務院批準，現就中國清潔發(fā)展機制基金(以下簡稱清潔基金)和清潔發(fā)展機制項目(以下簡稱CDM項目)實施企業(yè)的有關企業(yè)所得稅政策明確如下：

　　一、關于清潔基金的企業(yè)所得稅政策

　　對清潔基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：

　　(一)CDM項目溫室氣體減排量轉讓收入上繳國家的部分;

　　(二)國際金融組織贈款收入;

　　(三)基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入;

　　(四)國內外機構、組織和個人的捐贈收入。

　　二、關于CDM項目實施企業(yè)的企業(yè)所得稅政策

　　(一)CDM項目實施企業(yè)按照《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》(發(fā)展改革委、科技部、外交部、財政部令第37號)的規(guī)定，將溫室氣體減排量的轉讓收入，按照以下比例上繳給國家的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除：

　　1.氫氟碳化物(HFC)和全氟碳化物(PFC)類項目，為溫室氣體減排量轉讓收入的65%;

　　2.氧化亞氮(N2O)類項目，為溫室氣體減排量轉讓收入的30%;

　　3.《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》第四條規(guī)定的重點領域以及植樹造林項目等類清潔發(fā)展機制項目，為溫室氣體減排量轉讓收入的2%。

　　(二)對企業(yè)實施的將溫室氣體減排量轉讓收入的65%上繳給國家的HFC和PFC類CDM項目，以及將溫室氣體減排量轉讓收入的30%上繳給國家的N2O類CDM項目，其實施該類CDM項目的所得，自項目取得靠前筆減排量轉讓收入所屬納稅年度起，靠前年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)實施CDM項目的所得，是指企業(yè)實施CDM項目取得的溫室氣體減排量轉讓收入扣除上繳國家的部分，再扣除企業(yè)實施CDM項目發(fā)生的相關成本、費用后的凈所得。

　　企業(yè)應單獨核算其享受優(yōu)惠的CDM項目的所得，并合理分攤有關期間費用，沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。

財政部 國家稅務總局

2009年03月23日

開發(fā)CDM項目 享受稅收優(yōu)惠 (趙新貴)

　　2005年正式生效的《聯(lián)合國氣候變化框架公約》（《京都議定書》）引入了清潔發(fā)展機制（簡稱CDM）。CDM的主要內容是發(fā)達國家通過提供資金和技術的方式，幫助發(fā)展中國家實施具有溫室氣體減排效果的項目，項目所產生的溫室氣體減排量被列入發(fā)達國家履行《京都議定書》的承諾。

　　與發(fā)達國家在廣泛的領域開展CDM項目開發(fā)，有利于我國經濟的節(jié)約、清潔、安全、可持續(xù)發(fā)展。從2005年靠前個CDM項目交易開始，我國已成為國際CDM市場上最大的賣家之一，越來越多的企業(yè)參與了CDM項目。因此，了解實施CDM項目的相關稅收政策，對于實施CDM項目的企業(yè)尤為重要。

　　CDM項目所得稅有優(yōu)惠

　　財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的《關于中國清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕30號），首次明確了我國關于開展CDM項目的若干所得稅優(yōu)惠政策，將進一步促進清潔發(fā)展機制市場在我國的發(fā)展。

　　為了從不同層面支持國內應對氣候變化事業(yè)，促進清潔發(fā)展機制項目的開發(fā)和實施，我國于2007年成立了中國清潔發(fā)展基金管理中心，專門負責基金的收取、籌集、管理和使用。關于清潔發(fā)展基金，財稅〔2009〕30號文件靠前條明確規(guī)定，對清潔基金取得的四類收入免征企業(yè)所得稅，即CDM項目溫室氣體減排量轉讓收入上繳國家的部分，國際金融組織贈款收入，基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入，國內外機構、組織和個人的捐贈收入。需要注意的是，上述四類收入并非目前我國清潔發(fā)展基金的全部來源，對清潔基金的其他來源，如基金管理中心開展基金業(yè)務取得的營運收入等，仍應按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　CDM項目實施企業(yè)可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括兩方面：

　　一是CDM項目實施企業(yè)上繳國家收入準予在稅前全額扣除。溫室氣體減排量資源歸中國***所有，而由具體清潔發(fā)展機制項目產生的溫室氣體減排量歸開發(fā)企業(yè)所有，因此，清潔發(fā)展機制項目因轉讓溫室氣體減排量所獲得的收益歸中國***和實施項目的企業(yè)所有。《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》（國家發(fā)改委、科技部、外交部、財政部令第37號）明確了不同的CDM項目溫室氣體減排量轉讓額在國家和實施企業(yè)間的分配比例，財稅〔2009〕30號文件第二條靠前款規(guī)定，CDM項目實施企業(yè)按照上述比例上繳給國家的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　二是CDM項目實施企業(yè)有關所得可享受“三免三減半”優(yōu)惠政策。對按照規(guī)定比例上繳給國家溫室氣體減排量轉讓收入的HFC、PFC和N2O等CDM項目的實施企業(yè)，財稅〔2009〕30號文件規(guī)定，企業(yè)實施該類CDM項目的所得，自項目取得靠前筆減排量轉讓收入所屬納稅年度起，靠前年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。享受該優(yōu)惠政策的所得，是指企業(yè)實施CDM項目取得的溫室氣體減排量轉讓收入扣除上繳國家的部分，再扣除企業(yè)實施CDM項目發(fā)生的相關成本、費用后的凈所得。

　　需要注意的是，企業(yè)應單獨核算其享受優(yōu)惠的CDM項目的所得，并合理分攤有關期間費用，沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。此外，我國在2005年已發(fā)生靠前筆CDM交易，目前相關協(xié)議的有效期是2008年~2012年，而財稅〔2009〕30號文件是從2007年1月1日起執(zhí)行，因此，對清潔發(fā)展機制基金及清潔發(fā)展機制項目實施企業(yè)，應對2007年度的應納稅所得額按該文件規(guī)定進行調整。

　　CDM項目不涉及流轉稅

　　我國和發(fā)達國家CDM項目的合作領域涉及多種方式，如對城市生活垃圾進行衛(wèi)生填埋、綜合回收利用，或大規(guī)模植樹造林、草原建設和管理，或使用水利、風能和太陽能發(fā)電等清潔能源。那么，我國企業(yè)在CDM項目合作中向國外企業(yè)或組織收取的款項，是否需要根據雙方合作的不同項目，根據中國企業(yè)在該項目中提供勞務的形式征收流轉稅呢？對此，目前尚無明確的文件規(guī)定。但在現行政策下，我國企業(yè)在實施CDM項目中向國外企業(yè)或組織收取的款項并不涉及流轉稅。

　　靠前，對于中國企業(yè)在CDM項目合作中向國外企業(yè)或組織收取的款項，不能按中國企業(yè)在該項目中提供勞務的形式征收流轉稅。在中外雙方合作的CDM項目中，外國企業(yè)只是對合作的項目提供資金和技術支持，其向中國企業(yè)提供資金和技術，目的只是為了獲得該項目所產生的溫室氣體減排量，而并不是為了獲得中國企業(yè)從事該項目所提供的勞務。也就是說，外國企業(yè)并不是中國企業(yè)在所合作的CDM項目中提供勞務的接受者，因而對中國企業(yè)向外國企業(yè)收取的款項不能按銷售應稅勞務征收流轉稅。那么，是否應將外國企業(yè)或組織提供的資金作為企業(yè)提供上述勞務所收取的價外費用，并入其勞務銷售額征收流轉稅呢？其實，無論是《增值稅暫行條例》還是《營業(yè)稅暫行條例》，其規(guī)定的應并入銷售額征稅的“價外費用”都是向購買者收取的，而不包括向購買者以外的單位或個人收取的款項。因此，對我國企業(yè)向外國企業(yè)或組織收取的資金，也不能作為提供流轉稅應稅勞務所收取的“價外費用”，并入銷售額征收流轉稅。

　　第二，對于中國企業(yè)在CDM項目中向外國企業(yè)收取的款項，也不能按“銷售溫室氣體減排量”項目征收流轉稅。盡管從法律意義上講，“溫室氣體減排量”在國際市場上已成為一種可以交易的商品，但根據我國現行流轉稅法規(guī)，并不能將其歸為某種流轉稅的應稅資產。根據《營業(yè)稅稅目注釋》，屬于營業(yè)稅應稅項目的“轉讓無形資產”，包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽，“溫室氣體減排量”顯然并不屬于這里的任何一種“無形資產”。而增值稅中的貨物，是指“有形動產”，“溫室氣體減排量”顯然也不屬于增值稅的應稅貨物。因此，即使將中外企業(yè)CDM合作項目所產生的“溫室氣體減排量”作為一種資產，根據現行稅法，對其征收流轉稅也是沒有依據的。