浙江國地稅依法為破產(chǎn)企業(yè)欠稅核銷和注銷清掃障礙

昨天拿到這份新鮮出爐的文件《關(guān)于印發(fā)<推進企業(yè)破產(chǎn)審判重點工作及任務(wù)分工方案>的通知》（浙并購辦發(fā)〔2016〕9號）。該文件為破產(chǎn)企業(yè)欠稅核銷和注銷依法清掃障礙，體現(xiàn)了浙江稅務(wù)人的勇氣和擔(dān)當(dāng)。

筆者作為親歷者，現(xiàn)對有關(guān)涉稅內(nèi)容簡要介紹：

完善企業(yè)破產(chǎn)審判稅收政策

稅務(wù)部門按稅收征管法、企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定申報、受償稅收債權(quán)，對債權(quán)依法受償后仍然欠繳的稅款、滯納金、罰款可憑人民法院裁定書予以核銷。破產(chǎn)重整程序中，債務(wù)重組如符合相關(guān)條件，可以適用特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。破產(chǎn)重整企業(yè)在引進戰(zhàn)略投資人需要辦理稅務(wù)變更的，可憑人民法院裁定或有關(guān)文書予以變更。（責(zé)任單位：省國稅局★、省地稅局）

關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)的欠稅（包括滯納金和罰款）核銷，別看上面的表述字?jǐn)?shù)不多，但信息量很大，它解決了兩大難題：靠前，破產(chǎn)清算情況下，如果存在未受償?shù)那范悺{金和罰款，能不能核銷？第二，破產(chǎn)重整情況下，從破產(chǎn)受理之日起到重整計劃執(zhí)行完畢日之間的滯納金和未執(zhí)行罰款，如何處理？

關(guān)于靠前個問題，目前有關(guān)欠稅核銷的稅法依據(jù)只有《欠繳稅金核算管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2000〕193號），其表述為“對于破產(chǎn)、撤銷企業(yè)經(jīng)過法定清算后，已被國家主管機關(guān)依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡的，其無法追繳的欠繳稅金及滯納金，應(yīng)及時依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的判決書或法定清算報告報省級稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)核銷?！边@里的表述頗為值得玩味：它指的是法人已經(jīng)消亡情況下，憑借法院判決書或者法定清算報告核銷。我們知道，實踐中是先稅務(wù)注銷后工商注銷的，稅務(wù)必須首先作出回應(yīng)；另外，法院的文書是裁定書而非判決書。如果不去咬文嚼字，根據(jù)193號文件的精神，應(yīng)該是想表達破產(chǎn)清算情況下，憑法院文書可以辦理核銷。浙并購辦發(fā)〔2016〕9號文件，根據(jù)相關(guān)司法解釋關(guān)于罰款不屬于破產(chǎn)債權(quán)的規(guī)定，對于欠繳的稅款、滯納金、罰款一并明確，打消基層稅務(wù)機關(guān)的顧慮。

關(guān)于第二個問題，由于193號文件于2000年印發(fā)，而新破產(chǎn)法于2006年出臺，新破產(chǎn)法增加了破產(chǎn)重整程序，這是193號文無法預(yù)料的。根據(jù)相關(guān)司法解釋規(guī)定，法院受理破產(chǎn)之日起，滯納金停止計算、罰款不屬于破產(chǎn)債權(quán)，假如企業(yè)重整成功后，從破產(chǎn)受理之日起到重整計劃執(zhí)行完畢日之間的滯納金和未執(zhí)行罰款，如何處理？這是目前的稅法無法解答的。浙江稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過反復(fù)論證，認(rèn)可企業(yè)破產(chǎn)法和法院裁定，勇敢地邁出了關(guān)鍵的一步。

便利破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)注銷登記

地方法院要加強與稅務(wù)機關(guān)工作聯(lián)動，稅務(wù)機關(guān)依法參與破產(chǎn)程序后，稅收債權(quán)未獲全額清償?shù)呀?jīng)過法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序，管理人自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起10日內(nèi)持法院裁定書辦理注銷登記的，稅務(wù)機關(guān)可按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》靠前百二十一條規(guī)定，予以認(rèn)可。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)原則上在15個工作日內(nèi)向破產(chǎn)管理人出具稅務(wù)注銷文書或清稅證明，并積極創(chuàng)造條件加快破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)注銷進度。（責(zé)任單位：省國稅局、省地稅局、省高院）

關(guān)于這條規(guī)定的起草過程，稅務(wù)部門與法院及其他有關(guān)部門的分歧比較大。其他部門希望取消工商注銷的稅務(wù)注銷前置程序。但基于稅收征管法及稅務(wù)登記管理辦法等法律法規(guī)規(guī)章的限制，省級稅務(wù)部門無權(quán)作出這種承諾，想把步子邁得大一點，還是需要中央的頂層設(shè)計。其實，稅款、滯納金及罰款未結(jié)清的情況下同意注銷，浙江稅務(wù)已經(jīng)在合法范圍內(nèi)盡了最大努力。但同意注銷有個前提：法院受理企業(yè)破產(chǎn)后，要及時通知稅務(wù)機關(guān)依法參與破產(chǎn)程序，經(jīng)過法定清償程序仍然無法受償?shù)模磐庾N。

我們盡力了。