物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地：符合條件可享城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠

　　中央財(cái)經(jīng)委員會第四次會議指出，物流是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的“筋絡(luò)”，聯(lián)接生產(chǎn)和消費(fèi)、內(nèi)貿(mào)和外貿(mào)，必須有效降低全社會物流成本，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)核心競爭力，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。前段時(shí)間出臺的《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈推動大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動方案〉的通知》(國發(fā)〔2024〕7號)明確，加快“換新+回收”物流體系和新模式發(fā)展，支持耐用消費(fèi)品生產(chǎn)、銷售企業(yè)建設(shè)逆向物流體系或與專業(yè)回收企業(yè)合作，上門回收廢舊消費(fèi)品。2023年，財(cái)稅部門延續(xù)了物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策，即2023年1月1日—2027年12月31日，對物流企業(yè)自有(包括自用和出租)或承租的大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。該政策有助于降低物流企業(yè)的倉儲成本。

　　適用主體必須符合規(guī)定條件

　　位于廊坊市安次區(qū)的順帆物流有限公司，倉儲用地18900平方米，所在城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為每平方米8元，同時(shí)符合物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策和“六稅兩費(fèi)”減半征收優(yōu)惠政策，2023年共計(jì)享受優(yōu)惠11.6萬元。那么，究竟哪些企業(yè)可以和廊坊市安次區(qū)的順帆物流有限公司一樣，享受城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠和“六稅兩費(fèi)”減半征收優(yōu)惠呢?

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第5號，以下簡稱5號公告)第二條，能享受城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠的物流企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合三個條件：一是在經(jīng)營范圍方面，至少從事倉儲或者運(yùn)輸一種經(jīng)營業(yè)務(wù)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進(jìn)出口和居民生活提供倉儲、配送等第三方物流服務(wù);二是在責(zé)任能力方面，實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任;三是在注冊登記方面，在工商部門注冊登記為物流、倉儲或運(yùn)輸?shù)膶I(yè)物流企業(yè)。

　　值得注意的是，一些企業(yè)的經(jīng)營范圍雖然與“物流”相關(guān)，但可能并不符合5號公告的具體規(guī)定，如非獨(dú)立核算的企業(yè)、僅從事貨運(yùn)信息咨詢服務(wù)的企業(yè)等。符合5號公告規(guī)定的物流企業(yè)，還須同時(shí)滿足占地面積、儲存物資等條件，方可享受城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠。此外，根據(jù)5號公告，享受物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠的納稅人，既包括自用或出租大宗商品倉儲設(shè)施用地的物流企業(yè)，也包括將大宗商品倉儲設(shè)施用地出租給物流企業(yè)的單位或個人。

　　何為“大宗商品倉儲設(shè)施用地”

　　物流企業(yè)享受城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠的用地，必須是大宗商品倉儲設(shè)施用地。

　　具體來說，根據(jù)5號公告第二條，大宗商品倉儲設(shè)施用地應(yīng)同時(shí)符合兩個條件：一是同一倉儲設(shè)施占地面積應(yīng)在6000平方米及以上;二是主要用于存儲糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉類、水產(chǎn)品、化肥、農(nóng)藥、種子、飼料等農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，煤炭、焦炭、礦砂、非金屬礦產(chǎn)品、原油、成品油、化工原料、木材、橡膠、紙漿及紙制品、鋼材、水泥、有色金屬、建材、塑料、紡織原料等礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料。

　　例如，甲物流企業(yè)在同一城市有兩處倉儲設(shè)施，A處占地9000平方米，用于存儲糧食;B處占地5000平方米，用于存儲化肥、農(nóng)藥。兩處城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)均為每平方米8元。

　　根據(jù)5號公告，“同一”倉儲設(shè)施占地面積在6000平方米及以上的，才能享受優(yōu)惠。甲物流企業(yè)的倉儲設(shè)施分散在兩地，應(yīng)當(dāng)分開判斷是否符合優(yōu)惠條件。位于A處的倉儲設(shè)施占地9000平方米，且用于存儲糧食，符合5號公告規(guī)定的倉儲范圍和面積標(biāo)準(zhǔn)，可以適用該優(yōu)惠，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅9000×8×50%=36000(元);位于B處的倉儲設(shè)施占地5000平方米，不符合5號公告規(guī)定，不可以享受該優(yōu)惠，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅5000×8=40000(元)。綜上，甲物流企業(yè)共應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅36000+40000=76000(元)。

　　需要提醒的是，倉儲設(shè)施用地包括倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房(含配送中心)、油罐(池)、貨場、曬場(堆場)、罩棚等儲存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地。物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接用于大宗商品倉儲的土地，不屬于公告規(guī)定的減稅范圍，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　例如，乙物流企業(yè)占地10000平方米，自有倉儲設(shè)施用于存儲煤炭、焦炭。其中，倉房占地7000平方米，道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域占地2000平方米，辦公、生活區(qū)用地1000平方米。該企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為每平方米8元。根據(jù)5號公告，乙物流企業(yè)倉房7000平方米用地以及道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域2000平方米用地，屬于政策規(guī)定的大宗商品倉儲設(shè)施用地，可以享受城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠，具體納稅額為：(7000+2000)×8×50%=36000(元);辦公、生活區(qū)用地1000平方米，不屬于政策規(guī)定的優(yōu)惠范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，具體納稅額為：1000×8=8000(元)。綜上，乙物流企業(yè)共應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅36000+8000=44000(元)。

　　可疊加享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠

　　對于符合相關(guān)條件的物流企業(yè)而言，在享受5號公告優(yōu)惠的同時(shí)，可疊加享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠。

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號，以下簡稱12號公告)第二條明確，2023年1月1日—2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等“六稅兩費(fèi)”。第四條進(jìn)一步明確，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受“六稅兩費(fèi)”其他優(yōu)惠政策的，可疊加減半征收優(yōu)惠政策。

　　因此，同時(shí)符合5號公告和12號公告的企業(yè)，可以疊加享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠。

　　需要提醒的是，享受物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行減免稅申報(bào)，并將不動產(chǎn)權(quán)屬證明、土地用途證明、租賃協(xié)議等資料留存?zhèn)洳椤?/p>

　　來源：中國稅務(wù)報(bào) 2024年04月19日 版次：06 作者：霍志遠(yuǎn) 高立潤 熊德翔 劉聰珊(作者單位：國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局廊坊市稅務(wù)局)