資本公積轉(zhuǎn)增資本是否要繳個人所得稅？

　　咨詢：

　　《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）第二條第二項規(guī)定：加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。

　　《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條第二款規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　請教根據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)所得稅層面，資本溢價和股票溢價在轉(zhuǎn)增資本時，都不作為投資方的股息、紅利所得。換一句話說，就是投資人是企業(yè)的，資本溢價轉(zhuǎn)增資本，就不屬于股息、紅利。那投資人是個人的，資本溢價轉(zhuǎn)增資本，是否屬于股息、紅利嗎？

　　回復：

　　尊敬的納稅人，您好！根據(jù)您所述情況，以資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本，對不符合下列文件規(guī)定的不征個人所得稅情形的，應按規(guī)定繳納個人所得稅。

　　文件依據(jù)：

　　一、根據(jù)《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）靠前條規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。”

　　二、根據(jù)《國家稅務總局關于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函發(fā)〔1998〕289號）第二條規(guī)定：“《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。”

　　三、根據(jù)《國家稅務總局關于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函發(fā)〔1998〕333號）規(guī)定：”青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）精神，對屬于個人股東分得再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊資本）的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。”

　　上述回復僅供參考，具體以國家相關政策規(guī)定為準！感謝您的咨詢，順祝生活愉快！

　　回復部門：福建省稅務局納稅服務中心

　　回復時間：2020-08-31

2011年之前的解答——

　　問：企業(yè)引入新的投資者，新投資形成的資本公積是否屬于資本溢價？用這部分資本公積轉(zhuǎn)增資本，自然人股東是否需要繳納個人所得稅？是否屬于以下這兩文件中的不征個人所得稅的項目：

　　《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

　　另外，根據(jù)《國家稅務總局關于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函發(fā)〔1998〕289號）規(guī)定，國稅發(fā)[1997]198號文件中所說的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。

　　答：《企業(yè)會計準則指南》（2006）規(guī)定，企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的投資屬于資本溢價（或股本溢價），應計入資本公積。

　　因此，新投資者新投資的成本超過其在注冊資本或股本所占份額的投資屬于資本溢價（或股本溢價），計入資本公積。

　　企業(yè)用該資本公積增資，自然人股東取得的增資部分，依據(jù)《國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）及根據(jù)《國家稅務總局關于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函發(fā)〔1998〕289號）文件規(guī)定，不繳納個人所得稅。