國家稅務總局公告2016年第91號 國家稅務總局關于進一步完善稅收協(xié)定中教師和研究人員條款執(zhí)行有關規(guī)定的公告

國家稅務總局關于進一步完善稅收協(xié)定中教師和研究人員條款執(zhí)行有關規(guī)定的公告

國家稅務總局公告2016年第91號 2016-12-29

　　我國對外簽署的部分避免雙重征稅協(xié)定或安排(以下統(tǒng)稱“稅收協(xié)定”)列有教師和研究人員條款。根據(jù)該條款，締約一方的教師和研究人員在締約另一方的大學、學院、學校或其他***承認的教育機構或科研機構從事教學、講學或科研活動取得的所得，符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的，可在締約另一方享受稅收協(xié)定規(guī)定期限的免稅待遇?，F(xiàn)就進一步完善稅收協(xié)定教師和研究人員條款執(zhí)行有關規(guī)定公告如下：

　　一、稅收協(xié)定該條款所稱“大學、學院、學?；蚱渌?**承認的教育機構”，在我國是指實施學前教育、初等教育、中等教育、高等教育和特殊教育的學校，具體包括幼兒園、普通小學、***學、普通初中、職業(yè)初中、普通高中、成人高中、中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學校、特殊教育學校、外籍人員子女學校、普通高校、高職(?？?院校和成人高等學校。培訓機構不屬于學校。

　　二、非居民納稅人需享受該條款協(xié)定待遇的，應按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第60號，以下簡稱“60號公告”)的規(guī)定，向主管稅務機關報送60號公告第七條規(guī)定的資料，包括有效期內(nèi)的《外國專家證》或《外國人就業(yè)證》或《外國人工作許可證》的復印件。

　　三、本公告自發(fā)布之日起實施。本公告實施之前尚未處理的事項適用本公告?！秶叶悇湛偩株P于明確我國對外簽訂稅收協(xié)定中教師和研究人員條款適用范圍的通知》(國稅函[1999]37號)靠前條，以及《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定教師條款的通知》(國稅發(fā)[1994]153號)同時廢止。

　　特此公告。

　　國家稅務總局

　　2016年12月29日

關于《國家稅務總局關于進一步完善稅收協(xié)定中教師和研究人員條款有關規(guī)定的公告》的解讀

國家稅務總局辦公廳 2017年01月04日

　　我國對外簽署的部分避免雙重征稅協(xié)定或安排(以下統(tǒng)稱“稅收協(xié)定”)列有教師和研究人員條款。該條規(guī)定，對于締約一方的教師和研究人員在締約另一方大學、學院、學?；蚱渌?**承認的教育機構或科研機構從事教學、講學或科研活動取得的所得，符合稅收協(xié)定條件的，可在締約另一方享受規(guī)定期限的免稅待遇。

　　稅務總局曾下發(fā)《國家稅務總局關于明確我國對外簽訂稅收協(xié)定中教師和研究人員條款適用范圍的通知》(國稅函[1999]37號，以下簡稱“37號文”)、《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定教師條款的通知》(國稅發(fā)[1994]153號，以下簡稱“153號文”)等規(guī)范性文件，對協(xié)定該條款的執(zhí)行做出具體要求。本公告主要對37號文和153號文的有關規(guī)定做出以下三點調(diào)整：

　　一、調(diào)整協(xié)定適用教育機構范圍

　　37號文規(guī)定，協(xié)定該條款提及的大學、學院、學校或有關教育機構，在我國是指經(jīng)國家外國專家局批準具有聘請外籍教師和研究人員資格，并由教育部承認學歷的大專以上全日制高等院校。

　　根據(jù)《中華人民共和國教育法》《中華人民共和國職業(yè)教育法》《中華人民共和國民辦教育促進法》《中華人民共和國義務教育法》，以及教育行政部門、人力資源和社會保障行政部門頒布的其他規(guī)范性文件，本公告將協(xié)定該條款所稱大學、學院、學校或有關教育機構在我國的適用范圍，調(diào)整為實施學前教育、初等教育、中等教育、高等教育和特殊教育的學校，具體包括幼兒園、普通小學、***學、普通初中、職業(yè)初中、普通高中、成人高中、中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學校、特殊教育學校、外籍人員子女學校、普通高校、高職(專科)院校和成人高等學校。培訓機構不屬于學校。

　　二、更新享受該條款免稅待遇提交資料要求

　　153號文規(guī)定，在辦理該條款免稅待遇時，應按照《關于執(zhí)行〈外國文教專家到職通知書〉的補充通知》(外專發(fā)[1993]357號)的要求執(zhí)行，即非居民納稅人應提交《外國文教專家到職通知書》復印件。但據(jù)向外專局了解，其近年已不再出具《外國文教專家到職通知書》。

　　根據(jù)《外專局關于印發(fā)外國人來華工作許可制度試點實施方案的通知》(外專發(fā)[2016]151號)，2016年10月以前，外國人來華工作證件包括《外國專家證》和《外國人就業(yè)證》兩種。2016年10月起，外專局在部分地區(qū)推行“兩證合一”試點工作，即統(tǒng)一為《外國人工作許可證》，實現(xiàn)一人一碼、終身不變，動態(tài)管理記錄在華工作管理、服務、信用記錄等情況。有效期內(nèi)的《外國專家證》和《外國人就業(yè)證》仍可使用。據(jù)此，公告第二條規(guī)定，非居民納稅人需享受教師和研究人員條款協(xié)定待遇的，應按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第60號)的規(guī)定辦理申報，提供《外國專家證》或《外國人就業(yè)證》或《外國人工作許可證》的復印件，以替代153號文的要求。

　　三、廢止《我國對外簽訂稅收協(xié)定教師條款征免稅一覽表》

　　153號文所附《我國對外簽訂稅收協(xié)定教師條款征免稅一覽表》對我國簽署的稅收協(xié)定教師和研究人員條款進行了梳理和分類，但未納入1994年以后簽署的稅收協(xié)定。稅務總局考慮，該表需隨新簽署或修訂的協(xié)定隨時更新，不宜作為公告附件下發(fā)，故隨本公告廢止。稅務總局將對該表進行更新后，以其他形式下發(fā)各地參考執(zhí)行。

　　本公告自發(fā)布之日起實施，適用于本公告實施前尚未處理的事項。37號文靠前條和153號文同時廢止。