跨年時，如何調表調賬？

　　1、跨年時，在報表報出之后，最令會計厭惡的，就是發(fā)現(xiàn)要調賬。

　　有個會計就向我咨詢這樣的問題：

　　藍老師，我發(fā)現(xiàn)公司2017年的成本結構有問題，有一項成本高達150萬元，集中發(fā)生在5、6月間，但按正常的成本結構，頂天了全年最多只應該發(fā)生50萬元，150萬元完全不像話。但就因為有150萬的**，前任會計就做了對應的150萬元的成本并結轉了。

　　中國現(xiàn)實就是“**代表一切”，有票就是成本，沒票就不是成本，除非是出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的會計，否則都按**來做賬。

　　但只要不是***都可以一眼看出來，這150萬元的成本是沒有道理的，甚至會引起懷疑，這**是不是有問題？甚甚甚至會讓人懷疑，會不會是買的**（虛開）？

　　于是他準備調賬，但此時2017年的年度報表已經(jīng)出了，不知道該怎么做。

　　2、如果直接調掉這多出的100萬元成本，那么會導致額外補25萬元的企業(yè)所得稅。

　　好在這位會計又發(fā)現(xiàn)，另有一些成本沒有做進去，金額也差不多有100萬上下，或者說金額可以控制在差不多100萬上下，只是**時間集中在11月。

　　至于為什么這么大額的成本都要做錯？那只有天知道了。

　　如果業(yè)務是真實的，那么應該如何來調整呢？

　　會計自己做賬，對外報表，并不對外報賬。所以，調整的關鍵是報表和申報表，讓下一次的報表能夠修正前一次報表的問題。至于賬，由于是自己做的，所以是比較好辦的。

　　3、像成本計算結轉錯誤這樣不應該犯的錯，原則上應按會計差錯進行處理，即要進行追溯調整。

　　但是，追溯調整并非是說要把賬重新做一次，而只是對報表的數(shù)據(jù)進行調整。

　　如果成本經(jīng)調整后，一方面核減某項營業(yè)成本100萬元，一方面核增另項營業(yè)成本100萬，則并不影響損益，不影響損益，就不必進行調整，調表不調賬嘛，只需要把對應的賬修改或重做即可。（當然，導致資產(chǎn)負責變化，也是要調的）

　　但100多萬元級別的調整，不可能剛好雙向調整得歸零，多多少少會有一些差額才像話，所以，實際上的調整，就是對這個差額進行調整。

　　對于執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)來說，如果差額比較大，顯著地影響了2017年的損益，則應該進行追溯調整，通過“以前年度損益調整”來進行調整。簡單說，調賬分錄的一方是“以前年度損益調整”，另一方是對應的相關資產(chǎn)負債類科目。

　　如果差額不大，對2017年損益的影響不大，也可以直接調整在本月，即直接計入2018年的損益。這其中的影響大與不大，由會計結合公司的規(guī)模、利潤虧損基數(shù)、公司核算制度要求等來自行判斷。

　　4、以上這些都好辦，因為都是會計學過的東西。關鍵是所得稅和**，該如何處理呢？

　　2017年的營業(yè)成本既然有錯，說明截至四季度，所得稅預繳可能是錯的。2018年5月就將完成所得稅匯算清繳，一般來說，只要匯繳金額正確，就可以修正以前預繳時的錯誤，讓之前的所得稅錯誤，成為提前或延遲納稅的問題。當然，如果匯繳前就被稽查逮住少預繳，還是有補稅、滯納金的風險的。

　　所以，會計必須先要計算此輪調整對企業(yè)所得稅的影響。如果調整后導致利潤有所下降、所得稅多預繳，則完全沒有風險；如果調整后導致利潤有所上升、所得稅少預繳，則存在一定的風險。大多數(shù)情況下，匯算清繳補足后，涉稅風險都不大。

　　另外一點需要引起注意，如果成本開支本身是真實的，但卻沒有取得足額的**，會計上應該確認此成本，在預繳時稅會無差異，稅務稽查無法因為“缺票”，而要求預繳補稅，這一點要充分利用。

　　所以，上例中，就算需要核增的100多萬元實際發(fā)生的成本**不夠，會計上也是可以將其入賬的，并按其金額計算預繳所得稅。這樣一來，基本上就可以把所得稅預繳的風險完全規(guī)避掉。至于匯算時**不足的問題，要不要調整就說來話長了，有疑問的可以參看“藍敏說稅”公眾號的往期文章。

　　5、再來看**問題。5、6月份的**入多了，11月的**入少了，會計擔心，11月的**能不能入到5、6月的成本之中呢？不然，二、三季度的利潤和所得稅，差異就有點大了。

　　11月的**能不能入到5、6月份的成本之中，這是一個“偽問題”，因為入賬與否不是看**的時間，而是看成本本身的開支時間——權責發(fā)生制。

　　如果成本果真是5、6月份的成本，那么，11月取得**，其也應該計入5、6月的損益。

　　把11月的**內容計入5、6月?lián)p益，這個**該如何貼呢？

　　勤快的話，的確可以把11月的**粘到5、6月記賬憑證的后面，但這種方式比較土。

　　更好的做法是：成本可以計入5、6月，同時掛往來；11月的**入在11月往來沖銷的記賬憑證后面。只要**開具得本身沒有問題，**時間并不影響5、6月的成本問題。

　　因為開票方是按收款、合同或增值稅納稅義務時間來開票的，收票方是按權責發(fā)生制來入成本的。不一致很正常。

　　以上就是所得稅與**處理的基本原則。

　　6、最后說一說處理過程。

　　這位會計要進行這次調整時，因為只對報表進行調整，所以，必須要對這次調整進行一個記錄或說明，簡單說就是寫一個關于調整的報告或說明，在上面進行清晰地記錄，記錄的內容包括：

　　當初發(fā)生了什么樣的錯誤，比如，5、6月間重復記賬或錯誤計算等原因，導致多記了某個金額的成本；同時，5、6月間，因某工作失誤，導致少記了某個金額的成本。

　　對其成本細目進行計算，這主要是讓成本有依據(jù)。同時計算調整后5、6月的損益變化，從而計算出對2017年利潤的影響，或者追溯調整、或者記入2018年當期損益。

　　如果相關成本明細的余額有變化，尤其是導致存貨有變化，賬上是要進行調整的。

　　調整后，如果導致所得稅多預繳，則不處理；如果少預繳，金額不大的話，也可以不處理待匯算清繳時一并處理。如果補稅，就有滯納金。當然，最好是導致多預繳。

　　有了這個《報告》就可以作為備忘，保存于財務部，未來便于核對。由于涉及前任的問題，報告如果能讓領導簽字確認，流程就完善了。

　　**方面。5、6月多余的**，要進行分析，如果確實是**錯誤，多了就抽出來，退給開票方，此時要注意相關的資金流與負債是否匹配，查明細節(jié)據(jù)實處理；如果**是正確的，但金額不能全部入營業(yè)成本，而應該作為存貨核算（實物要有），則補一個轉存貨的分錄。

　　11月的**，因為相關成本在5、6月已確認，不影響11月的損益，所以直接列于相應的資金、負債處理的記賬憑證后面即可。如果11月取得的這些**不夠，則也按實際成本金額入賬，不足部分匯算時再考慮是否調增，預繳是沒有風險的。