增值稅的差額征稅知多少

　　在稅法的學(xué)習(xí)中，有些知識點(diǎn)是需要反復(fù)琢磨的，比如說混合銷售和兼營、視同銷售、差額征稅……，這些內(nèi)容每學(xué)一次都有新感覺，當(dāng)然可以說，其實(shí)是每一次都記得不清，掌握不透，所以需要反復(fù)學(xué)習(xí)，反復(fù)總結(jié)。今天，我們就再來聊一聊差額征稅的問題。

　　差額征稅，是營改增帶來的產(chǎn)物。本來增值稅的核算規(guī)則是銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，清清楚楚，明明白白。但營改增后，發(fā)現(xiàn)有些特定業(yè)務(wù)是拿不到進(jìn)項(xiàng)稅**的，如果按原先的計算規(guī)則，這些行業(yè)分分鐘關(guān)門大吉。所以，只能規(guī)定這些業(yè)務(wù)可以通過扣除銷售額的辦法來計算增值稅。截止目前，一共有八大類業(yè)務(wù)規(guī)定了差額征稅，我們分別不同的稅目來了解一下。

　　一、交通運(yùn)輸業(yè)—航空運(yùn)輸企業(yè)（9%）

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用-代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)-代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

　　二、電信業(yè)—增值電信服務(wù)（6%）

　　移動、聯(lián)通、電信通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款。

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用-給公益性機(jī)構(gòu)捐款

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕39號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》

　　三、建筑業(yè)

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人選擇適用簡易計稅時：銷售額=價款+價外費(fèi)用-支付的分包款

　?。ǘ┮话慵{稅人預(yù)繳增值稅時，預(yù)繳稅款=（預(yù)收款-支付的分包款）×2%

　　小規(guī)模納稅人預(yù)繳增值稅時，預(yù)繳稅款=（預(yù)收款-支付的分包款）×3%

　　【注意】差額預(yù)繳稅款不等于實(shí)際申報時也采用差額征稅。建筑業(yè)真正申報稅款采用差額征稅的，就是一般納稅人適用簡易計稅方式下。征收率為3%

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

　　國家稅務(wù)總局公告2016年第17號《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》

　　財稅〔2017〕58號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》

　　四、金融業(yè)

　　（一）融資性售后回租服務(wù)

　　銷售額=全部價款和價外費(fèi)用（不含本金）-對外支付的借款利息-發(fā)行債券利息

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

　?。ǘ┲袊C券登記結(jié)算金融服務(wù)

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用-提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金-代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息-結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕39號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》

　　（三）金融商品轉(zhuǎn)讓

　　銷售額=賣出價-買入價

　　【注意】不得扣除買賣交易中的而其他稅費(fèi)；出現(xiàn)負(fù)差、可結(jié)轉(zhuǎn)下期，但不得跨年；買入價，可以選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

　　五、現(xiàn)代服務(wù)

　?。ㄒ唬┛瓦\(yùn)場站服務(wù)

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

　　（二）物業(yè)管理服務(wù)納稅人收取自來水水費(fèi)（簡易計稅3%）

　　銷售額=收取的自來水水費(fèi)-對外支付自來水水費(fèi)

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第54號《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》

　?。ㄈ┙?jīng)紀(jì)代理服務(wù)

　　1、提供簽證代理服務(wù)

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用-支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)和認(rèn)證費(fèi)

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第69號《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》

　　2、代收***性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)

　　經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的***性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用-向委托發(fā)收取并代為支付的***性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

　　3、代理進(jìn)口免征進(jìn)行增值稅貨物

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用-代收轉(zhuǎn)付貨款

　　國家稅務(wù)總局公告2016年第69號《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》

　　4、境外航段機(jī)票代理服務(wù)（2018年1月1日起）

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用-代收轉(zhuǎn)付境外航段機(jī)票結(jié)算款-相關(guān)費(fèi)用

　　政策依據(jù)：財稅〔2017〕90號《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》

　　5、境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)（2018年7月25日起）

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用-代收轉(zhuǎn)付境內(nèi)機(jī)票結(jié)算款-相關(guān)費(fèi)用

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2018年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》

　?。ㄋ模﹦趧?wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)、武裝押運(yùn)服務(wù)

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人，可以采用簡易計稅方法，按照5%的征收率差額繳稅

　　銷售額=收取價款+價外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社會保險、住房公積金

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕47號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》

　　財稅〔2016〕68號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》

　　財稅〔2016〕47號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》

　　財稅〔2016〕140號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》

　?。ㄎ澹┤肆Y源外包

　　無論是一般納稅人采用一般計稅方式（6%），簡易計稅方式（5%）、還是小規(guī)模納稅人簡易計稅（3%），都是差額征稅

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用-受客戶單位委托代向客戶單位員工發(fā)放的工資-代理繳納的社會保險、住房公積金

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕47號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》

　?。┤谫Y租賃服務(wù)

　　屬于現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)。動產(chǎn)租賃稅率為13%，不動產(chǎn)租賃稅率為9%

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用（含本金）-支付的借款利息、發(fā)行債券利息-車輛購置稅。

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

　　六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇簡易計稅方式，征收率為5%

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用-土地使用權(quán)取得原價

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕47號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》

　　七、生活服務(wù)

　?。ㄒ唬┞糜畏?wù)

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)—支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

　?。ǘ┙逃o助服務(wù)

　　境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試

　　銷售額=考試費(fèi)收入-支付給境外單位考試費(fèi)

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第69號《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》

　　八、銷售不動產(chǎn)

　?。ㄒ唬┓科箐N售自行開發(fā)不動產(chǎn)（適用一般計稅方式9%）

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用-受讓土地時向***部門支付的土地價款-取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)充費(fèi)用

　　“向***部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向***部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計算銷售額時扣除。

　　【注意】一般納稅人選擇簡易計稅的老項(xiàng)目，小規(guī)模納稅人均是全額計稅。

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

　　國家稅務(wù)總局公告2016年第18號《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》

　　財稅〔2016〕140號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》

　?。ǘ┺D(zhuǎn)讓不動產(chǎn)（非自建）

　　1、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法，全額計稅，差額預(yù)繳，5%征收率。

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》

　　2、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適應(yīng)簡易計稅方法。差額計稅，差額預(yù)繳，5%征收率。

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用-該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

　　3、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，全額計稅，差額預(yù)繳，5%征收率。

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》

　　4、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)）。差額繳稅，5%征收率

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用-該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

　　5、其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），差額繳稅，5%征收率。

　　銷售額=價款+價外費(fèi)用-該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價

　　政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

　　6、北京市、上海市、廣州市和深圳市，個體工商戶和個人銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，全額繳稅，5%征收率；

　　將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，差額繳稅，5%征收率

　　銷售額=銷售收入-購買住房價款

　　個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。

　　政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》

　　END

　　參考：楊柳老師、小穎言稅、稅海濤聲；晶晶亮的稅月二次整理；轉(zhuǎn)載請注明。