“債轉股”協(xié)議要繳納印花稅嗎

　　編者按：小稅種，大學問。現(xiàn)將遼寧省新民市地稅局李霄羽老師發(fā)表在2018年3月30日《中國稅務報》B2版的《“債轉股”協(xié)議要繳納印花稅嗎》與大家探討，希望對大家的工作有所幫助。

　　企業(yè)之間在經(jīng)濟交易中，當債務人發(fā)生財務困難無法償還債務的情況下，有時經(jīng)雙方達成協(xié)議，將債務人應支付給債權人的款項，變成債權人對債務人的股權投資，即通常所說的“債轉股”。其結果是，債務人增加股本（或實收資本）和資本公積，債權人增加長期股權投資。對于“債轉股”協(xié)議，是否需要繳納印花稅呢？

　　有人認為，“債轉股”過程中，債務人是在轉讓股權。根據(jù)《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第十條規(guī)定，“產(chǎn)權轉移書據(jù)”中“財產(chǎn)所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)***管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。因此，“債轉股”協(xié)議應按“產(chǎn)權轉移書據(jù)”繳納印花稅。

　　但筆者認為，這種觀點并不正確。“債轉股”債務人并沒有轉讓股權。“債轉股”實質是企業(yè)債務重組的一種方式。

　　《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列憑證為應納稅憑證：1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；2.產(chǎn)權轉移書據(jù)；3.營業(yè)賬簿；4.權利、許可證照；5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證?！队』ǘ悤盒袟l例施行細則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。

　　從上面的規(guī)定可知：“債轉股”協(xié)議不在列舉憑證之內；而到目前為止，財政部和國家稅務總局也未把“債轉股”協(xié)議列入應稅憑證，因此，“債轉股”協(xié)議不需要繳納印花稅。

　　但是，債務人在“債轉股”業(yè)務中，會增加股本（或實收資本）和資本公積，根據(jù)《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）第二條規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補繳印花稅。因此，債務人應當就增加的股本（或實收資本）和資本公積兩項的合計金額，按照萬分之五的稅率繳納印花稅。