汽車租賃企業(yè)：系好涉稅風(fēng)險(xiǎn)“安全帶”

汽車租賃企業(yè)：系好涉稅風(fēng)險(xiǎn)“安全帶”

　　汽車租賃行業(yè)作為新興服務(wù)行業(yè)，市場(chǎng)規(guī)模日益龐大。企查查數(shù)據(jù)顯示，截至3月17日，我國(guó)約有278萬(wàn)家汽車租賃相關(guān)企業(yè)。隨著新消費(fèi)群體的出現(xiàn)和用車需求的增加，汽車租賃的經(jīng)營(yíng)形式更加多樣，業(yè)務(wù)模式更加多元。深圳市稅務(wù)部門在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中發(fā)現(xiàn)，部分汽車租賃企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于對(duì)汽車租賃相關(guān)稅收政策理解不透徹，給公司帶來(lái)一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：混淆不同服務(wù)

　　日前，深圳稅務(wù)部門在核查中發(fā)現(xiàn)，甲汽車租賃公司同時(shí)提供配備駕駛?cè)藛T和不配備駕駛?cè)藛T兩種汽車租賃業(yè)務(wù)，但在申報(bào)增值稅時(shí)，統(tǒng)一按照交通運(yùn)輸服務(wù)申報(bào)了銷售額，未對(duì)兩種項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分。甲公司混淆交通運(yùn)輸服務(wù)與有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，導(dǎo)致稅額繳納錯(cuò)誤。

　　◎分析提醒◎

　　實(shí)務(wù)中，汽車租賃業(yè)務(wù)主要包括兩種形式，一種是提供汽車租賃服務(wù)，同時(shí)配備駕駛?cè)藛T，例如商務(wù)包車服務(wù)、網(wǎng)約出租車服務(wù);另一種是僅提供車輛租賃服務(wù)，不配備駕駛?cè)藛T。兩種租賃形式之間，適用的增值稅稅率存在差異。

　　企業(yè)租賃汽車并配備司機(jī)，司機(jī)根據(jù)旅客的要求，負(fù)責(zé)將旅客送達(dá)目的地，這屬于交通運(yùn)輸服務(wù);僅提供汽車車輛出租，未配備司機(jī)，承租人自己使用，應(yīng)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，交通運(yùn)輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃的增值稅適用稅率不同，交通運(yùn)輸服務(wù)的適用稅率為9%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率則為13%。

　　汽車租賃公司應(yīng)根據(jù)自身提供的汽車租賃業(yè)務(wù)模式，區(qū)分清楚交通運(yùn)輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃兩個(gè)項(xiàng)目，分別核算各個(gè)項(xiàng)目的銷售額進(jìn)行申報(bào)納稅，如不能準(zhǔn)確分別核算的，需從高適用稅率。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：稅率適用錯(cuò)誤

　　在某次專項(xiàng)核查中，深圳稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，部分公司在開(kāi)具汽車租賃**時(shí)，存在增值稅稅率適用錯(cuò)誤的問(wèn)題。乙汽車租賃公司2022年1月取得含稅銷售額500萬(wàn)元，并按照6%的稅率，對(duì)外開(kāi)具了增值稅**。

　　經(jīng)稅務(wù)部門核查，該公司提供交通運(yùn)輸服務(wù)，增值稅適用稅率應(yīng)為9%，2022年1月應(yīng)繳納增值稅500&pide;(1+9%)×9%=41.28(萬(wàn)元)。乙公司開(kāi)具稅率為6%的**，當(dāng)月繳納增值稅500&pide;(1+6%)×6%=28.3(萬(wàn)元)，少繳增值稅41.28-28.3=12.98(萬(wàn)元)。

　　◎分析提醒◎

　　增值稅暫行條例規(guī)定，除另有規(guī)定外，納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，增值稅適用稅率為6%。但這并不意味著，只要是提供服務(wù)，適用稅率就一定是6%。企業(yè)提供交通運(yùn)輸服務(wù)，適用的稅率應(yīng)為9%。

　　部分服務(wù)行業(yè)企業(yè)發(fā)生非主要業(yè)務(wù)或偶發(fā)業(yè)務(wù)，在開(kāi)具**時(shí)，經(jīng)常會(huì)忽視稅率的選擇，錯(cuò)誤適用6%的稅率，導(dǎo)致少繳稅款，給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，建議企業(yè)，應(yīng)結(jié)合每一項(xiàng)服務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確判斷適用的增值稅稅率，避免錯(cuò)誤開(kāi)具**、錯(cuò)誤申報(bào)等問(wèn)題，防范潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：忽略簡(jiǎn)易計(jì)稅適用條件

　　在增值稅申報(bào)表核查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，丙汽車租賃公司將銷售額全部填報(bào)在“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售”欄次。不過(guò)，該公司于2019年成立，存在錯(cuò)誤申報(bào)的可能。經(jīng)核查，丙公司提供的是汽車出租服務(wù)，即有形動(dòng)產(chǎn)租賃。其汽車等有形動(dòng)產(chǎn)均為2019年及之后取得，有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同也都是在2019年及之后簽訂，不符合可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的情形。該公司納稅申報(bào)錯(cuò)誤，導(dǎo)致其未足額繳納增值稅。

　　◎分析提醒◎

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前，以有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，和在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。而有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)之日，為2013年8月1日。

　　部分納稅人關(guān)注到簡(jiǎn)易計(jì)稅政策，卻未注意適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的具體條件，或錯(cuò)誤理解政策適用的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，導(dǎo)致納稅申報(bào)錯(cuò)誤，給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　筆者提醒，企業(yè)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，除了要注意是否滿足簡(jiǎn)易計(jì)稅的條件，同時(shí)還要注意，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：陳寶智 李菁 陳楓(作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局)

汽車租賃如何繳稅

　　目前，汽車租賃經(jīng)營(yíng)的形式漸趨多樣，主要有兩種：一是汽車租賃公司提供車輛出租業(yè)務(wù)，同時(shí)為承租人配備駕駛?cè)藛T，包括商務(wù)租車、婚慶用車及旅游包車等長(zhǎng)期或短期的汽車租賃;二是汽車租賃公司僅提供車輛出租，不配備駕駛?cè)藛T，車輛交給承租人自己使用，如時(shí)下非常流行的自駕出游租車。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題進(jìn)行了明確，即對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。雖然該文件是對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)定的，且主要是對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)和航空運(yùn)輸業(yè)的租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行明確的，沒(méi)有直接提及陸路運(yùn)輸，但是該文件的界定稅種稅目的原則和方法有助于找到汽車租賃公司的準(zhǔn)確申報(bào)方法。

　　靠前種經(jīng)營(yíng)形式最為常見(jiàn)，符合《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào))規(guī)定的“利用運(yùn)輸工具、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)、取得運(yùn)輸收入”的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)納稅人要求，與國(guó)稅發(fā)[2002]25號(hào)文中遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)钠谧鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)某鲎鈽I(yè)務(wù)有很多的相同之處，出租人都為承租人提供了駕駛?cè)藛T(機(jī)組人員或者操作人員)，且負(fù)擔(dān)人員工資、維修費(fèi)用等，所以靠前種經(jīng)營(yíng)形式應(yīng)當(dāng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目中的“陸路運(yùn)輸(公路運(yùn)輸)”項(xiàng)目，依3%的稅率申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　第二種經(jīng)營(yíng)形式也比較常見(jiàn)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)行為認(rèn)真分析可以發(fā)現(xiàn)，該行為與國(guó)稅發(fā)[2002]25號(hào)文中的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)類似，都是將運(yùn)輸工具作為一種固定物品出租給他人使用，固定收取費(fèi)用，這時(shí)的汽車(車輛)對(duì)出租方來(lái)說(shuō)更側(cè)重于是一種物品、設(shè)備，而不強(qiáng)調(diào)其運(yùn)送客人、貨物的功能和目的，符合《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》服務(wù)業(yè)的有關(guān)規(guī)定。租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。因此，第二種經(jīng)營(yíng)形式應(yīng)當(dāng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目，依5%的稅率申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　經(jīng)營(yíng)汽車租賃的企業(yè)或個(gè)人應(yīng)當(dāng)對(duì)不同租賃形式取得的收入分別核算，按不同稅目的營(yíng)業(yè)額分別申報(bào)繳納，如果未分別核算營(yíng)業(yè)額的，稅務(wù)部門將從高適用稅率征收稅款。

　　來(lái)源：安徽稅務(wù)籌劃網(wǎng)