差額征稅和差額開票不再傻傻分不清楚

　　只有對于政策不允許差額部分開具專票的，才允許使用“差額開票”功能。政策不允許差額部分開具專票，實(shí)際上就是不允許下一環(huán)節(jié)抵扣這部分稅款，也叫“差額開票，差額抵扣”。對于這類業(yè)務(wù)，只能通過以下三種方式開具**：一是全額開具普通**，二是差額部分開具普通**，剩余部分開具專用**，第三就是采用“差額開票”方式開具**，這樣，對于下一環(huán)節(jié)取得的**，“差額”的部分就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。體現(xiàn)了銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅的原理。

　?。ㄒ唬┠壳罢咭?guī)定不允許差額部分開具專票的項(xiàng)目有

　　1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的***性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的***性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用**。（財稅【2016】36號文附件2）理解：代付款**由收款單位開具。

　　2、試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用**，可以開具普通**。（財稅【2016】36號文附件2）理解：承租方購進(jìn)有形動產(chǎn)時已抵扣，出租時不征增值稅，如果回租時開具增值稅專用**，會造成重復(fù)抵扣。

　　3、旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用**，可以開具普通**。（財稅【2016】36號文附件2）理解：代付款**由收款單位或個人開具。

　　4、納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用**，可以開具普通**。（財稅【2016】47號）

　　5、安保服務(wù)包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控、提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)以及其他安保服務(wù)。納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。(財稅【2016】68號）

　　6、納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用**，可以開具普通**。（財稅【2016】47號）

　　7、中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用**。（財稅【2016】39號）

　　8、納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用**，可以開具增值稅普通**。（總局公告2016年第69號）

　　9、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用**，可以開具增值稅普通**。（總局公告2016年第69號）

　　10、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)，以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用**，可以開具增值稅普通**。（總局公告2016年第69號）

　　11、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，不得開具增值稅專用**。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用**。（財稅【2016】36號文附件2）理解：購買方不憑票抵扣，可根據(jù)“賣出價-買入價”差額征稅。

　　13、航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費(fèi)用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通**。（總局公告2018年第42號）

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　　例1：A勞務(wù)派遣公司，采用簡易計(jì)稅，2018年5月份收取勞務(wù)派遣費(fèi)2000萬元（含稅），支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用1200萬元?？梢匀绾伍_票?

　　1、使用差額開票功能，錄入含稅銷售額2000萬元和扣除額1200萬元，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額38.10萬元和不含稅金額1961.90萬元，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。用工單位可以抵扣38.10萬元。

　　2、開一張?jiān)鲋刀悓Ｓ?*+一張普通**

　　專用**價稅合計(jì)800萬元，不含稅金額761.90，稅額38.10萬元；普通**價稅合計(jì)1200萬元，不含稅金額1142.86萬元，稅額57.14萬元；

　　兩張**含稅價合計(jì)2000萬元，不含稅金額合計(jì)1904.76萬元，稅額合計(jì)95.24萬元。用工單位可以抵扣38.10萬元。

　　3、開一張?jiān)鲋刀惼胀?*，價稅合計(jì)2000萬元，不含稅金額1904.76萬元，稅額95.24萬元；用工單位取得普通**不能抵扣。

　　二、差額部分可以開具增值稅專用**

　　如果政策未規(guī)定差額部分不得開具專票，那就是允許下一環(huán)節(jié)全額抵扣了，也叫”差額征稅，全額開票“，這種方法銷售方全額開票，差額納稅，購買方符合規(guī)定的可全額抵扣稅款，減輕了銷售方不能取得進(jìn)項(xiàng)**的稅負(fù)問題，又使購買方的利益不受影響。對于可以全額開具增值稅專用**的”差額征稅“，應(yīng)當(dāng)通過申報方式體現(xiàn)出差額后的稅款，而不能采取”差額開票“的方式。主要包括以下項(xiàng)目：

　　1、中國證券登記結(jié)算公司的銷售額。不包括以下資金項(xiàng)目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。（財稅【2016】39號）

　　2、建筑服務(wù)預(yù)繳以及建筑服務(wù)簡易計(jì)稅可扣除支付的分包款。（財稅〔2016〕36號文附件2）

　　3、房地產(chǎn)銷售，一般計(jì)稅可扣除當(dāng)期允許扣除的土地價款。（財稅〔2016〕36號文附件2）

　　4、符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（財稅【2016】36號文附件2）

　　5、符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（財稅【2016】36號文附件2）

　　6、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（總局公告2016年54號）

　　7、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（財稅【2016】47號）

　　8、自2018年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。財稅〔2017〕90號

　　9、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。（財稅【2016】36號文附件2）

　　10、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。（財稅【2016】36號文附件2）

　　11、納稅人銷售取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用（或選擇適用）簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（財稅【2016】36號文附件2）

　　12、北京市、上海市、廣州市和深圳市，個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。（財稅〔2016〕36號文附件3）

　　案例

　　例2：A公司將一項(xiàng)工程發(fā)包給不在同一地市的B公司，工程造價1000萬元。B公司把其中的200萬元分包給C公司，支付分包款后，取得C公司開具的普通**。B公司收到工程款1000萬，開具增值稅專用**上的稅額為1000/1.03*3%=29.12萬元，B公司是一般納稅人選擇簡易計(jì)稅，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財稅【2016】36號文附件2）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，B公司差額納稅=（1000-200）/1.03*0.03=23.3萬元，A公司取得B公司開具的專用**可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額29.12萬元。

　　體現(xiàn)在分錄上：

　　1、B公司收到結(jié)算款，全額開票

　　借：銀行存款 1000

　　　　貸：工程結(jié)算 970.88

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（計(jì)提）29.12（=970.88*3%）

　　2、取得分包**，差額抵扣

　　借：工程施工——合同成本 194.18

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（扣減） 5.82

　　　　貸：銀行存款 200

　　3、預(yù)繳稅款時

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（預(yù)繳） 23.3（=29.12-5.82）

　　　　貸：銀行存款

　　體現(xiàn)在申報上：

　　1、填寫附表三（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）第3列本期發(fā)生額填200。

　　2、填寫附表一（銷售明細(xì)表），第12列服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額填200萬，扣除后含稅銷售額800萬，銷項(xiàng)（應(yīng)納稅額）23.3萬。

　　3、填寫主表一，簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額23.3萬，應(yīng)納稅額合計(jì)23.3萬。

　　例3：房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品售價1100萬元，假設(shè)土地成本660萬元，開具增值稅專用**注明銷項(xiàng)稅額100萬元。

　　銷售方差額納稅=（1100-660）&pide;（1+10%）×10%=40萬元；購買方全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬。

　　會計(jì)分錄：

　?。?）銷售開發(fā)產(chǎn)品時：

　　借：銀行存款 1100

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 100

　?。?）購入土地時：

　　借：開發(fā)成本—土地 660

　　　　貸：銀行存款 660

　?。?）差額扣稅時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 60

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 60

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