建筑企業(yè)符合小型微利企業(yè)認(rèn)定條件需注意的事項(xiàng)

　　2018年1月17日財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅[2019]13號(hào)），進(jìn)一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?！锻ㄖ芬?guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)，對(duì)其年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　近年來(lái)，大量建筑企業(yè)由于眾所周知原因（材料價(jià)格上漲等）導(dǎo)致稅負(fù)增加，上述稅收新政出臺(tái)一定程度上能夠化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困境。

　　在這次新政出臺(tái)之前，根據(jù)財(cái)稅[2018]77號(hào)規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

　　(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。建筑企業(yè)屬于“其他企業(yè)”，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。這在一定程度上限制了大多數(shù)建筑企業(yè)成為小型微利企業(yè)。此次國(guó)家放寬“小型微利企業(yè)”認(rèn)定條件，使得一部分建筑企業(yè)可以成為小型微利企業(yè)與其他企業(yè)一道享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

　　建筑企業(yè)要享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策就要在從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模上做出合理安排才能實(shí)現(xiàn)。

　　靠前、控制應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元以下。

　　一個(gè)年收入在10000萬(wàn)元的施工企業(yè)，按照毛利潤(rùn)7%來(lái)算，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在700萬(wàn)元。建筑企業(yè)施工普遍需要墊資，向金融機(jī)構(gòu)等借款。如果通過(guò)保理融資借入3400萬(wàn)元，按照12%年利率，需要支付408萬(wàn)元利息。假如不考慮納稅調(diào)增項(xiàng)，應(yīng)納稅所得額為292萬(wàn)元。符合應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元以下標(biāo)準(zhǔn)。

　　第二、從業(yè)人數(shù)控制在300人。

　　財(cái)稅[2018]77號(hào)文規(guī)定，從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

　　從業(yè)人數(shù)控制在300人以下，這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵是要把一線(xiàn)生產(chǎn)工人通過(guò)勞務(wù)分包形式解決。切忌走勞務(wù)派遣用工。

　　第三、控制資產(chǎn)規(guī)模在5000萬(wàn)元以下。

　　盡管建筑企業(yè)利潤(rùn)微薄，但是建筑業(yè)的特點(diǎn)是項(xiàng)目建設(shè)期長(zhǎng)、建筑產(chǎn)品形體大、工程造價(jià)高。實(shí)際工作中，很容易階段性因往來(lái)賬、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等造成“資產(chǎn)總額”虛高。達(dá)不到小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

　　對(duì)于施工總承包企業(yè)來(lái)說(shuō)，一級(jí)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)凈資產(chǎn)要求基本在5000萬(wàn)元以上，基本上不用考慮享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠了。從“資產(chǎn)總額”要求看，適合享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)有如下：

　　1、部分施工總承包二級(jí)及以下資質(zhì)企業(yè)；

　　2、取消了建筑資質(zhì)的施工企業(yè)，如園林綠化工程公司等；

　　3、大部分專(zhuān)業(yè)分包資質(zhì)企業(yè)；

　　4、建筑勞務(wù)公司。

　　如果資產(chǎn)負(fù)債表上的“資產(chǎn)總額”臨近5000萬(wàn)元，就要想法控制“資產(chǎn)總額”規(guī)模。

　　以下辦法可以控制、減少“資產(chǎn)總額”：

　　一、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

　　對(duì)同一交易和事項(xiàng)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給予會(huì)計(jì)人員更多的執(zhí)業(yè)判斷權(quán)力和操控空間。執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，最終財(cái)務(wù)報(bào)告方面如六大往來(lái)項(xiàng)目仍要進(jìn)行重分類(lèi)列報(bào)。這與執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。

　　二、根據(jù)企業(yè)資質(zhì)對(duì)凈資產(chǎn)的最低要求來(lái)安排實(shí)收資本和留存收益等。

　　比如，根據(jù)《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》（建市[2014]159號(hào)）『建筑裝修裝飾工程專(zhuān)業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)』的相關(guān)要求條件：

　　資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)建筑裝修裝飾工程專(zhuān)業(yè)承包資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)建筑裝修裝飾工程專(zhuān)業(yè)承包資質(zhì)分為一級(jí)、二級(jí)。一級(jí)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)1.1企業(yè)資產(chǎn)凈資產(chǎn)1500萬(wàn)元以上。

　　按照上述規(guī)定，企業(yè)在申請(qǐng)裝修裝飾工程一級(jí)資質(zhì)時(shí)注意把凈資產(chǎn)控制在剛剛超過(guò)1500萬(wàn)元。

　　三、利用會(huì)計(jì)恒等式減少企業(yè)“資產(chǎn)總額”。

　　根據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少、資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少。

　　發(fā)生以資產(chǎn)償還債務(wù)、以低于賬面價(jià)值的價(jià)格處置資產(chǎn)、資產(chǎn)毀損、資產(chǎn)減值、資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)計(jì)入費(fèi)用化的損耗、以外幣計(jì)算的資產(chǎn)因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的影響等等情況都會(huì)使資產(chǎn)總額減少。

　　四、施工機(jī)械重租棄購(gòu)。

　　對(duì)施工機(jī)械如塔式起重機(jī)、施工電梯、挖掘機(jī)、裝載機(jī)等盡量租用。減少采購(gòu)設(shè)備等固定資產(chǎn)原值入賬。不采購(gòu)工具、器具等，要求提供勞務(wù)方自帶生產(chǎn)工具。

　　五、辦公場(chǎng)所盡量租用。

　　盡量不接受以房抵款等形式工程款收取?？梢钥紤]租用母公司辦公樓，按合理價(jià)格支付給母公司租賃費(fèi)。按這種思路，子公司可以根據(jù)實(shí)際情況接受母公司管理、技術(shù)服務(wù)，支付給母公司管理服務(wù)費(fèi)。

　　六、合理安排工程款支付。

　　在工程款到達(dá)月份及時(shí)編制資金計(jì)劃。結(jié)合解決農(nóng)民工工資拖欠問(wèn)題，盡快把資金在當(dāng)月支付完畢。

　　七、“未達(dá)賬項(xiàng)”的合理利用。

　　當(dāng)月月末收到工程款，企業(yè)可能并不知道來(lái)款。次月初拿到銀行對(duì)賬單查清后，不宜直接入上月“預(yù)收賬款”，這樣會(huì)導(dǎo)致“資產(chǎn)總額”急劇變大。根據(jù)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，正確做法是編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行存款賬戶(hù)余額與銀行對(duì)賬單余額調(diào)為一致。

　　八、減少“其他應(yīng)收款”的出現(xiàn)頻率。

　　有些建設(shè)單位的農(nóng)民工工資保證金會(huì)要求施工方代為支付。建筑企業(yè)一旦代為支付就將形成應(yīng)收債權(quán)資產(chǎn)。短期收不回來(lái)?？梢耘c建設(shè)單位充分溝通，使對(duì)方得以理解。

　　九、用履約保函代替履約保證金。

　　建筑企業(yè)在中標(biāo)后，一般要向招標(biāo)方支付不超過(guò)中標(biāo)合同金額10%的履約保證金。收回時(shí)間較長(zhǎng)。形成的應(yīng)收債權(quán)資產(chǎn)需考慮避免。比較好的辦法是用履約保函代替履約保證金。

　　有人會(huì)認(rèn)為：其他應(yīng)收款增加，銀行存款減少，資產(chǎn)一增一減，最終不影響資產(chǎn)總額。持有上述觀(guān)點(diǎn)的人沒(méi)有考慮到企業(yè)上述資金的支付往往伴隨負(fù)債增加。

　　十、減少長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　上、中、下縱向一體化是建筑企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。有的建筑企業(yè)控股投資商品混凝土公司等?？毓缮嫌喂?yīng)商和下游客戶(hù)達(dá)到控制成本做法要忍痛割?lèi)?ài)，長(zhǎng)期股權(quán)投資只會(huì)增加“資產(chǎn)總額”。解決辦法之一是設(shè)立關(guān)聯(lián)方公司。

　　有人會(huì)認(rèn)為：長(zhǎng)期股權(quán)投資增加，銀行存款減少，資產(chǎn)一增一減，最終不影響資產(chǎn)總額。而且長(zhǎng)期股權(quán)投資還可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有上述觀(guān)點(diǎn)的人沒(méi)有考慮到長(zhǎng)期股權(quán)投資增加不單是貨幣資金減少，也可能是增發(fā)股份等情形，負(fù)債和權(quán)益可能會(huì)同時(shí)增加。

　　以上簡(jiǎn)單羅列了十個(gè)辦法，還有許多不勝枚舉：比如：存貨日常加強(qiáng)管理保持零庫(kù)存，又比如：盡量讓工程施工=工程結(jié)算（因?yàn)楣こ淌┕p去工程結(jié)算余額正數(shù)填寫(xiě)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目，負(fù)數(shù)則填寫(xiě)在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目），收到應(yīng)收票據(jù)盡快去銀行貼現(xiàn)使應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)換為銀行存款支付欠款使貨幣資金與應(yīng)付款項(xiàng)同時(shí)減少，對(duì)人工、材料、機(jī)械等成本項(xiàng)目記錄好臺(tái)賬，不隨意預(yù)估成本和應(yīng)付款項(xiàng)，企業(yè)***出現(xiàn)問(wèn)題需要融資，以母公司做為融資主體。這里就不一一列舉了。

　　結(jié)束語(yǔ)：在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)方面符合標(biāo)準(zhǔn)才能使建筑企業(yè)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

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