全面營改增后的建筑勞務(wù)公司“清包工”合同的節(jié)稅技巧

　　“清包工”是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。針對“清包工”建筑勞務(wù)問題，建筑勞務(wù)公司應(yīng)如何與總承包方和建筑民工人員簽訂合同，才能實現(xiàn)節(jié)稅效果呢?分析如下。

　　(一)建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據(jù)分析

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》“財稅[2016]36號”附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》靠前條第(七)項第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”在該文件中，有兩個非常重要的字“可以”，即建筑勞務(wù)公司在增值稅計稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計稅方法也可以選擇一般計稅方法。如果建筑勞務(wù)公司選擇適用簡易計稅方法，則該項目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進項稅不可以抵扣;如果選擇一般計稅方法計稅，則該項目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進項稅可以抵扣。

　　(二)建筑勞務(wù)公司增值稅計稅方式的選擇分析

　　建筑勞務(wù)公司選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關(guān)鍵在于稅負的臨界點的計算。

　　按照“財稅[2016]36號”附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，建筑勞務(wù)服務(wù)的適用稅率是11%，而適用簡易計稅方法計稅稅率是3%。據(jù)此，我們可以大概計算出增值稅計稅方法選擇的臨界點。

　　假設(shè)整個“清包工”合同種約定的工程價稅合計為X，則分包方的增值稅計算方法選擇分析如下:

　　1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

　　建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅=X×11%&pide;(1+11%)-建筑勞務(wù)公司采購輔料的進項稅額=9.91%×X-建筑勞務(wù)公司采購輔料的進項稅額

　　2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

　　建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅=X×3%&pide;(1+3%)=2.91%×X

　　3、兩種方法下稅負相同的臨界點：

　　9.91%×X-建筑勞務(wù)公司采購輔料的進項稅額=2.91%×X

　　推導(dǎo)出：

　　建筑勞務(wù)公司自己采購輔料的進項稅額=7%×X

　　4、由于一般情況下，建筑勞務(wù)公司自己采購輔料(簡稱采購物資)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點：

　　建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物質(zhì)的進項稅額=建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物質(zhì)價稅合計×17%&pide;(1+17%)=7%×X

　　5、由此計算出臨界點：

　　建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物資價稅合計=48.18%×X

　　6、結(jié)論

　　清包工模式下，選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是：

　　建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計=48.18%ד清包工”合同種約定的工程價稅合計。

　　具體是：

　　建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計>48.18%ד清包工”合同種約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利。

　　建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計<48.18%ד清包工”合同種約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利。

　　因此，建筑勞務(wù)公司采購輔料物資占整個工程造價的多少，或者說“甲供材料”占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關(guān)鍵!