企業(yè)支付境外個(gè)人設(shè)計(jì)費(fèi)如何代扣代繳稅金？涉及哪些稅款

　　目前很多境內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)商尋找境外個(gè)人對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)，那么企業(yè)支付給境外個(gè)人的設(shè)計(jì)費(fèi)，需要代扣代繳哪些稅款呢?今天和大家探討一下。

　　一、增值稅及附加

　　依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第六條規(guī)定：中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人;第十二條規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。

　　同時(shí)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第十三條規(guī)定：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：(一)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

　　因此，當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)支付境外設(shè)計(jì)服務(wù)且設(shè)計(jì)方案是服務(wù)境內(nèi)項(xiàng)目的，房地產(chǎn)企業(yè)有義務(wù)代扣代繳增值稅及其附加稅費(fèi)，增值稅稅率為6%。

　　房地產(chǎn)公司取得代扣代繳增值稅完稅憑證可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，但是以完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者**。如果資料不全，則其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　二、個(gè)人所得稅

　　1、納稅人

　　居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，和非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，都應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　居民個(gè)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人。

　　非居民個(gè)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人。

　　居民個(gè)人是完全納稅義務(wù)人，無論從中國境內(nèi)還是境外取得的個(gè)人收入，均依法在中國進(jìn)行申報(bào)納稅和繳稅。

　　非居民個(gè)人是不完全的納稅義務(wù)人，只對(duì)源于中國境內(nèi)的所得，依法在中國進(jìn)行申報(bào)納稅和繳稅。

　　居民個(gè)人和非居民個(gè)人的判斷有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

　　(1)住所

　　只要是在我國有住所的人，就都是我國的居民納稅人。

　　這里的住所，不等同于房子，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等產(chǎn)生的習(xí)慣性居住地。

　　案例01：王小二因?yàn)槌鰢糜涡枰诰惩饩幼?，旅游結(jié)束之后仍會(huì)回到中國境內(nèi)居住，則中國為王小二的習(xí)慣性居住地。

　　(2)居住時(shí)間

　　183天就是一個(gè)界限。居住時(shí)間滿183天(含)的，為居民個(gè)人，居住時(shí)間不滿183天的，為非居民個(gè)人。

　　案例02：新加坡公民***先生在微軟(中國)公司工作，如果2020年在中國**境內(nèi)工作時(shí)間不滿183天，為非居民個(gè)人;在中國**境內(nèi)工作時(shí)間超過183天(含)，為居民個(gè)人。

　　具體參考稅法文件：

　　法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法(2018版)》(主席令第九號(hào))

　　法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國令第707號(hào))

　　2、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人取得哪些應(yīng)稅所得需繳個(gè)人所得稅

　　居民個(gè)人從中國境內(nèi)、外取得的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，非居民個(gè)人取得源于中國境內(nèi)的個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，都應(yīng)依法在中國進(jìn)行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法(2018版)》(主席令第九號(hào))

　　第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：

　　(一)工資、薪金所得;

　　(二)勞務(wù)報(bào)酬所得;

　　(三)稿酬所得;

　　(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得;

　　(五)經(jīng)營(yíng)所得;

　　(六)利息、股息、紅利所得;

　　(七)財(cái)產(chǎn)租賃所得;

　　(八)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;

　　(九)偶然所得。

　　居民個(gè)人取得前款靠前項(xiàng)至第四項(xiàng)所得(以下稱綜合所得)，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅;非居民個(gè)人取得前款靠前項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　無論是居民個(gè)人還是非居民個(gè)人，取得收入不屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入的，都不需要繳納個(gè)人所得稅。

　　三、案例解析

　　2020年境內(nèi)居民企業(yè)——甲房地產(chǎn)開發(fā)公司聘請(qǐng)德國的專家做房產(chǎn)設(shè)計(jì)，德國專家(在中國境內(nèi)無住所)完全在國外工作，然后交付產(chǎn)品，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司支付給德國專家的設(shè)計(jì)費(fèi)1800萬元。問甲公司如何代扣代繳稅金?

　　1、增值稅及附加分析

　　甲房地產(chǎn)企業(yè)有義務(wù)代扣代繳增值稅及其附加稅費(fèi)，增值稅稅率為6%。甲房地產(chǎn)公司按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款&pide;(1+稅率)×稅率。具體計(jì)算過程如下：

　　增值稅=1800&pide;(1+6%)×6%=101.87(萬元)

　　城市維護(hù)建設(shè)稅=101.87×7%=7.13(萬元)

　　教育費(fèi)附加=101.87×3%=3.06(萬元)

　　地方教育費(fèi)附加=101.87×2%=2.04(萬元)

　　2、個(gè)人所得稅分析

　　德國專家在中國境內(nèi)無住所，完全在國外工作，也未居住，根據(jù)《個(gè)人所得稅法(2018版)》及其實(shí)施條例等政策規(guī)定，為非居民個(gè)人。

　　德國專家從中國境內(nèi)的設(shè)計(jì)費(fèi)1800萬元，為來源于從中國境內(nèi)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，支付單位甲公司為扣繳義務(wù)人，在甲公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　德國專家應(yīng)繳個(gè)人所得稅額=(1800-1800*20%)*45%-1.516

　　=648.484(萬元)

　　法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào))

　　法規(guī)依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))

　　注意：德國專家為德國稅收居民個(gè)人時(shí)，按照我國與德國簽訂的稅收協(xié)定，可以按照稅收協(xié)定及財(cái)政部、稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計(jì)算納稅。

　　除稅收協(xié)定及財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定外，無住所個(gè)人適用稅收協(xié)定的，按照規(guī)定可不繳納個(gè)人所得稅。

　　法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào))

　　本案例德國專家不享受中國和德國稅收協(xié)定待遇，則需要由甲公司代扣代繳個(gè)稅648.484萬元;德國專家為德國稅收居民個(gè)人，取得的獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的，可不繳納個(gè)人所得稅。

　　2009年之前的解答——

支付境外設(shè)計(jì)費(fèi)要代扣營(yíng)業(yè)稅和所得稅?

　　一外國公司為我公司提供設(shè)計(jì)方案，該項(xiàng)設(shè)計(jì)完成后，我公司在國外取得設(shè)計(jì)方案，并由國內(nèi)向國外支付設(shè)計(jì)費(fèi)，是否代扣營(yíng)業(yè)稅和所得稅?

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：

　　第三條　居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%(減按10%)的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　第三十七條　對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

　　《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令[1993]第136號(hào))的規(guī)定：

　　靠前條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：

　　第七條　除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例靠前條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)：(一)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi);

　　因此，貴公司要代扣代繳境外設(shè)計(jì)公司的企業(yè)所得稅，是否要代扣營(yíng)業(yè)稅要看該境外企業(yè)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)是否發(fā)生在中國境內(nèi)。

　　來源：安徽稅務(wù)網(wǎng)