例解個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)的扣除

　　個(gè)人對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出,可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)在應(yīng)納稅所得額中依法扣除。從扣除方式上看，個(gè)人所得稅公益慈善捐贈(zèng)的扣除主要有兩種形式,一是限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，二是全額扣除。

　　近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)），明確個(gè)人所得稅改革后，個(gè)人公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除的相關(guān)政策、計(jì)算口徑和征管規(guī)定。

　　個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)該如何扣除，請(qǐng)和凡人一起學(xué)習(xí)99號(hào)公告吧！

　　之一：捐贈(zèng)扣除計(jì)算基礎(chǔ)的確定

　　除國(guó)務(wù)院規(guī)定的全額稅前扣除的事項(xiàng)外,個(gè)人捐贈(zèng)的扣除限額，按照納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%確認(rèn)。基本公式為:

　　扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%

　　其中應(yīng)納稅所得額,是指計(jì)算扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。對(duì)于不同的個(gè)人所得稅納稅人、個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其應(yīng)納稅所得額各不相同,扣除限額的計(jì)算基礎(chǔ)也各不相同。

　?。ㄒ唬┚用駛€(gè)人取得綜合所得

　　1.按年綜合征稅

　　年度綜合所得扣除限額=（綜合所得收入額-60000-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×30%

　　2.按次單獨(dú)計(jì)稅

　　居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等所得，按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨(dú)計(jì)稅方式處理的，其扣除限額按應(yīng)納稅所得額計(jì)算。其中每次單獨(dú)計(jì)稅應(yīng)納稅所得額，按照《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）文件規(guī)定計(jì)算。

　　每次單獨(dú)計(jì)稅扣除限額=每次單獨(dú)計(jì)稅應(yīng)納稅所得額×30%

　　（二）非居民個(gè)人取得四項(xiàng)勞動(dòng)所得

　　每月工資薪金所得扣除限額=（月工資薪金收入合計(jì)-5000）×30%

　　每次勞務(wù)報(bào)酬所得扣除限額=每次勞務(wù)報(bào)酬收入×（1-20%）×30%

　　每次稿酬所得扣除限額=每次稿酬收入×（1-20%）×70%×30%

　　每次特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額=每次特許權(quán)使用費(fèi)所得×（1-20%）×30%

　?。ㄈ┴?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。

　　扣除限額=（轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×30%

　?。ㄋ模┴?cái)產(chǎn)租賃所得

　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　每次所得減除稅費(fèi)后收入≤4000元:

　　扣除限額=（收入-稅費(fèi)-租金-修繕費(fèi)-800）×30%

　　每次所得減除稅費(fèi)后收入>4000元:

　　扣除限額=（收入-稅費(fèi)-租金-修繕費(fèi)）×（1-20%）×30%

　?。ㄎ澹├ⅰ⒐上?、紅利所得和偶然所得

　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次；偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

　　每次扣除限額=應(yīng)納稅所得額×30%

　?。┙?jīng)營(yíng)所得

　　1.納稅人是居民個(gè)人，且有綜合所得的

　　扣除限額=（收入-成本-費(fèi)用-稅金-損失）×30%

　　2.納稅人無(wú)綜合所得的

　　扣除限額=（收入一成本-費(fèi)用-稅金-損失-60000-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×30%

　　3.合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)捐贈(zèng)

　　按照“先分后稅”的原則，按照捐贈(zèng)年度個(gè)人投資者的分配比例，配比計(jì)算歸屬于每一個(gè)人投資者的公益捐贈(zèng)支出，與本人需要在經(jīng)營(yíng)所得扣除的其他公益捐贈(zèng)支出合并，在其經(jīng)營(yíng)所得中扣除。

　　待扣除捐贈(zèng)支出總額=企業(yè)（合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）配比計(jì)算的捐贈(zèng)支出+個(gè)人需要在經(jīng)營(yíng)所得扣除的其他公益捐贈(zèng)支出

　　扣除限額=【企業(yè)（合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）配比計(jì)算的經(jīng)營(yíng)所得+本人登記的其他個(gè)體工商戶（非核定征收）經(jīng)營(yíng)所得+本人在其他合伙企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）配比計(jì)算的經(jīng)營(yíng)所得+本人的其他經(jīng)營(yíng)所得】×30%