國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題的在線訪談

　　2019年2月28日，國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處負責人將通過門戶網(wǎng)站“在線訪談”欄目，圍繞納稅人普遍關(guān)心的2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作相關(guān)問題，在線回答網(wǎng)友提問，歡迎廣大納稅人和網(wǎng)友參加。

　　主題：2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題

　　時間：2019年2月28日（周四）14:30-16:30

　　嘉賓：黃橡文天津市稅務(wù)局所得稅處副處長

　　[主持人]各位網(wǎng)友大家好！歡迎參加天津市稅務(wù)局網(wǎng)站在線訪談。

　　[主持人]今天，我們有幸邀請到市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處的黃橡文副處長，圍繞2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作在線解答網(wǎng)友提出的問題。歡迎黃橡文副處長的到來，也歡迎廣大網(wǎng)友的關(guān)注和參與。

　　[主持人]黃處長，首先請您簡單為我們介紹一下此次在線訪談的背景以及2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報工作目前的進展情況？

　　[黃橡文]主持人好！各位網(wǎng)友好！很高興能有這樣一個機會與大家在線交流。

　　[黃橡文]2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳是國稅地稅征管體制改革后的首次匯算清繳申報工作，為進一步踐行“放管服”改革，保障匯繳工作順利開展，我局做到早謀劃、早部署、早宣傳，確保2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作穩(wěn)步推進。一是按照總局要求，做好企業(yè)所得稅年度納稅申報軟件的升級改造工作；二是梳理當年度下發(fā)的所得稅政策以及日常管理工作中遇到的疑難問題，統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑；

　　[黃橡文]三是運用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，創(chuàng)新服務(wù)方式，通過門戶網(wǎng)站、微信公眾平臺、網(wǎng)上納稅人學堂、12366納稅服務(wù)熱線等渠道，向納稅人宣傳匯算清繳范圍、時間要求、辦稅程序、企業(yè)所得稅政策及年度申報表填報要求等內(nèi)容。截至目前各項準備工作已經(jīng)陸續(xù)完成，2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報工作即將開始。

　　[主持人]謝謝黃處長的介紹，有網(wǎng)友提問，

　　1、哪些企業(yè)需要進行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報？

　　[黃橡文]凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　[黃橡文]根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(2012年第57號)的規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)也應(yīng)按規(guī)定進行年度納稅申報，按照總機構(gòu)計算分攤的應(yīng)繳應(yīng)退稅款，就地辦理稅款繳庫或退庫。

　　2、今年企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報預(yù)計什么時候開通？

　　[黃橡文]目前企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)的開發(fā)及測試工作已經(jīng)完成，預(yù)計3月上旬開通匯算清繳網(wǎng)上申報，在此之前如果納稅人需要進行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報的，可以到辦稅服務(wù)廳辦理。

　　3、企業(yè)在近兩年匯算清繳申報環(huán)節(jié)使用了“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務(wù)系統(tǒng)”，對防范申報風險幫助很大，今年匯算清繳申報環(huán)節(jié)是不是可以繼續(xù)使用該項服務(wù)？黃處長能簡要解答一下么？

　　[黃橡文]近兩年來，為推進“放管服”改革，實現(xiàn)放管結(jié)合和優(yōu)化服務(wù)的融合，稅務(wù)部門推行了“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務(wù)系統(tǒng)”。該系統(tǒng)以“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”為依托，以大數(shù)據(jù)分析為手段，通過“風險體檢”方式為申報數(shù)據(jù)把脈，生成風險分析信息推送給納稅人，幫助企業(yè)提前化解風險，獲得了納稅人的普遍好評。今年將在匯算清繳申報環(huán)節(jié)繼續(xù)推行該系統(tǒng)，并按照稅務(wù)總局要求進行優(yōu)化升級，相信會為企業(yè)提供更好的風險掃描服務(wù)。

　　4、使用“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務(wù)系統(tǒng)”時，其申報流程是怎樣的？

　　[黃橡文]納稅人在使用“企業(yè)所得稅稅收政策風險提示服務(wù)系統(tǒng)”進行風險掃描之前，需要至少提前一天將財務(wù)報表通過網(wǎng)上申報方式報送。系統(tǒng)將在納稅人提交匯算清繳申報數(shù)據(jù)時進行風險掃描,并將可能存在的填報問題反饋給納稅人。納稅人針對系統(tǒng)反饋的可能存在的填報問題進行確認，若經(jīng)核實不屬于填報問題的可直接確認申報并進行繳稅操作；確實存在問題的，對申報數(shù)據(jù)進行修改后，可通過網(wǎng)上申報平臺再進行申報并繳納稅款。

　　5、近期總局下發(fā)了國家稅務(wù)總局公告2018年第57號、58號，對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進行了修訂，那么請黃處長簡要介紹一下該版申報表的變化情況？

　　[黃橡文]為進一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，全面落實各項企業(yè)所得稅政策，減輕納稅人辦稅負擔，總局于近期下發(fā)了國家稅務(wù)總局公告2018年第57號和第58號，對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進行了修訂。本次修訂涉及封面、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》以及具體申報表單共計18張。其中4張表單調(diào)整幅度較大，其余14張表單僅對樣式或填報說明進行局部調(diào)整或優(yōu)化。同時為進一步減輕小型微利企業(yè)填報負擔，總局明確了小型微利企業(yè)免于填報收入、成本、費用明細表等6張表單及《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）的“主要股東及分紅情況”項目，減輕小微企業(yè)申報工作量。

　　[黃橡文]修訂后的申報表體系結(jié)構(gòu)上更加緊密，表中欄次設(shè)置更加合理，數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系更加清晰。該版申報表適用于2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報，后續(xù)我們將繼續(xù)做好該版年度申報表的解讀工作，請廣大納稅人及時關(guān)注稅務(wù)局外網(wǎng)及微信公眾平臺。

　　6、企業(yè)三年以上應(yīng)付未付款項，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額？

　　[黃橡文]企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)作為其他收入并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

　　7、2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時還需要進行優(yōu)惠事項備案么？

　　[黃橡文]按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號），企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)浒?rdquo;的辦理方式。進行企業(yè)所得稅年度納稅申報前，企業(yè)無需向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案資料。

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　　8、2019年可以報銷2018年**嗎？

　　[黃橡文]根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。企業(yè)當期發(fā)生的支出應(yīng)憑合法憑證在稅前扣除。

　　9、企業(yè)收到的代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費，需不需要繳納企業(yè)所得稅？

　　[黃橡文]企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費，應(yīng)并入收到所退手續(xù)費當年的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

　　10、企業(yè)商品促銷活動中的贈品如何進行企業(yè)所得稅涉稅處理？

　　[黃橡文]企業(yè)在商品促銷活動中,采取買一贈一以外的方式銷售商品時，贈送給消費者的商品，在會計上未作收入處理的，納稅申報時，應(yīng)將贈送商品確認為視同銷售收入。申報時填寫A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》，將應(yīng)稅收入填報第3行“用于市場推廣或銷售視同銷售收入”的靠前列稅收金額和第二列納稅調(diào)整金額，同時將視同銷售成本，填入第13行“用于市場推廣或銷售視同銷售成本”的靠前列稅收金額，以負數(shù)填報第二列納稅調(diào)整金額。

　　11、籌建期企業(yè)收到***補助如何進行企業(yè)所得稅涉稅處理？

　　[黃橡文]按照會計準則第16號規(guī)定，***補助分為兩類：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的***補助，應(yīng)當沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的***補助確認為遞延收益的，應(yīng)當在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。

　　[黃橡文]（2）與收益相關(guān)的***補助，①用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關(guān)成本。②用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本。

　　[黃橡文]對于收到***補助所得稅處理應(yīng)當首先判定是否屬于不征稅收入，如果符合不征稅收入條件按照財稅[2011]70號文件相關(guān)規(guī)定處理；如果不符合不征稅收入條件應(yīng)當作為***補助在收到當期確認應(yīng)稅所得，發(fā)生的相關(guān)支出允許在稅前扣除。

　　12、房地產(chǎn)企業(yè)在商品房預(yù)售階段取得預(yù)收房款，是按照房款全額作為計算預(yù)計毛利額的基數(shù)，還是按不含增值稅額的房款作為計算預(yù)計毛利額的基數(shù)？

　　[黃橡文]企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入口徑暫按以下公式計算：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入=預(yù)售收入/（1+稅率或征收率），并以此作為計算預(yù)計毛利額的依據(jù)。

　　13、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，其法人合伙人從有限合伙企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額應(yīng)在何時確認所得？

　　[黃橡文]按照《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳，若法人合伙人取得的收益已計入當期利潤的,則預(yù)繳申報時應(yīng)按照實際利潤額計算繳納企業(yè)所得稅；年末仍未計入當期利潤的在匯算清繳時一并確認計算應(yīng)納稅所得額。

　　14、企業(yè)與職工解除勞動合同支付的一次性補償金如何進行稅前扣除？

　　[黃橡文]企業(yè)與受雇人員解除勞動合同，支付給職工的一次性補償金，在不超過《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定的標準和天津市***相關(guān)部門規(guī)定標準的部分，可以在稅前扣除。

　　15、企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補償如何進行稅前扣除？

　　[黃橡文]企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式向其支付的經(jīng)濟補償，憑生效的法律文書和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。

　　16、企業(yè)發(fā)生的通訊費、職工交通補貼如何進行稅前扣除？

　　[黃橡文]企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊、交通補貼，應(yīng)納入職工工資總額準予扣除；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。

　　17、企業(yè)發(fā)生的取暖費、防暑降溫費如何進行稅前扣除？

　　18、企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出？能否作為三項經(jīng)費的計提基數(shù)？

　　[黃橡文]勞務(wù)派遣用工，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號第三條規(guī)定，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；（2）直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　19、特殊工種職工人身安全保險費、責任保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費的具體口徑？

　　[黃橡文]一是企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費準予稅前扣除。企業(yè)為特殊工種職工支付的保險費應(yīng)符合***有關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定。

　　[黃橡文]二是按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（2018年第52號）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　[黃橡文]三是國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（2016年第80號）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。