國家稅務總局公告2011年第62號 國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告

國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告

國家稅務總局公告2011年第62號 2011-11-24

　　現(xiàn)將旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題公告如下：

　　旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局令第50號)第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

　　本公告自2012年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務總局關于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996]202號)、《國家稅務總局關于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復》(國稅函[1996]261號)同時廢止。

　　特此公告。

國家稅務總局

2011年11月24日

　　中翰稅務：飲食業(yè)非現(xiàn)場銷售食品，增值稅征收率按3%，稅負下降“何樂不為”

　　1、國家稅務總局公告2011年62號：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局令第50號)第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

　　2、國家稅務總局公告2013年17號：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號)第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

　　稅 屋附件：《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　中翰稅務理解：國家稅務總局公告2011年62號本身可能是出于類同飯店銷售月餅的情形而規(guī)定的相關延伸，但這本身會產(chǎn)生實踐當中的操作困難，如界定“非現(xiàn)場消費”，本身就帶有理想的、納稅人主動明確清楚記載的情形下才是。如某客戶本來要外帶餐，但購買之后發(fā)現(xiàn)下雨，又在店里用餐的情形，劃分確實有很難徹底的地方。

　　國家稅務總局公告2011年62號同時明確了依銷售額來確定一般納稅人的規(guī)定，以邊續(xù)12個月銷售達到50萬元的，就要認為一般納稅人，但是大家想一下，一般納稅人此時購入的共用的固定資產(chǎn)，是全額可以抵扣的，也就是說，一般納稅人計算的增值稅，可能會受此影響比較大。當然納稅人可能也存在稅務管理的成本。所以實踐當中，地方一些稅務機關就采取了按小規(guī)模3%計算繳納增值稅而不要求強制轉(zhuǎn)為一般納稅人的情形。

　　國家稅務總局公告2013年17號也是對此采取了一個支持性的操作證據(jù)，但現(xiàn)實當中的界定依然問題多多，如肯德基在小票上如果能區(qū)分外帶情形的，可以支持這樣征稅原理。這里由于增值稅是小規(guī)模納稅人，征收率是3%，營業(yè)稅是5%，則納稅人何樂而不為呢?