委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制取消了

　　編者按：2018年了，各位納稅人開(kāi)始逐步進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳，從2018年1月15日起就企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)容易忽略的問(wèn)題與大家討論。4月22日，我們總結(jié)了《研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除13大注意事項(xiàng)》，但4月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定取消委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制?，F(xiàn)將《研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除13大注意事項(xiàng)》修訂予以重發(fā)。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

　　一、基本規(guī)定

　　1.《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

　　2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　總結(jié)：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

　　二、特別規(guī)定

　　科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　注意：符合科技型中小企業(yè)條件的，需到“全國(guó)科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺(tái)”登記注冊(cè)，經(jīng)省級(jí)科技管理部門確認(rèn)并公示無(wú)異議的，才能在2017年1月1日至2019年12月31日期間享受75%在稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。

　　三、常見(jiàn)注意事項(xiàng)

　　1.行業(yè)不符

　　煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)和財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)等7大行業(yè)的企業(yè)，不適用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。即使發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，也不得加計(jì)扣除。

　　2.加計(jì)扣除非研發(fā)人員費(fèi)用

　　財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件靠前條靠前款規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、“五險(xiǎn)一金”等人員人工費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

　　但經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有企業(yè)把非研發(fā)人員，如總經(jīng)理、財(cái)務(wù)人員、營(yíng)銷人員、HR等的工資計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

　　3.把房租加計(jì)扣除

　　財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件只規(guī)定了“租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)”可以加計(jì)扣除，但房屋租金不得加計(jì)扣除。

　　4.擅自擴(kuò)大的其他相關(guān)費(fèi)用范圍

　　財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件靠前條第六款規(guī)定了技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用，有的企業(yè)將專業(yè)期刊訂閱費(fèi)等也計(jì)入其他相關(guān)費(fèi)用，擴(kuò)大加計(jì)扣除額。

　　5.不得加計(jì)扣除委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用

　　財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第二條靠前款第三項(xiàng)，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

　　國(guó)務(wù)院總理***2018年4月25日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2018年1月1日起，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制。

　　換言之，自2018年1月1日起，委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的納稅人所發(fā)生的費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

　　其中，委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的納稅人為符合科技型中小企業(yè)條件的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間可享受75%在稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。

　　6.未扣減的直接材料加計(jì)扣除

　　有的企業(yè)將研發(fā)中直接形成產(chǎn)品的材料歸集入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第二條第二款規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。因此，該材料費(fèi)用不能加計(jì)扣除。

　　7.研發(fā)費(fèi)用與非研發(fā)費(fèi)用未合理劃分

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)的規(guī)定，研發(fā)人員、儀器、設(shè)備等同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)“做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。”

　　因此，共用的費(fèi)用未合理分配不能加計(jì)扣除。

　　8.無(wú)形資產(chǎn)不資本化

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第七條第三款規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

　　因此，企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)資本化，資本化的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)攤銷，未資本化的研發(fā)費(fèi)用在當(dāng)期加計(jì)扣除。

　　9.委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)的，受托方不得加計(jì)扣除

　　企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

　　委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

　　10.核定征收企業(yè)的不能享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠

　　加計(jì)扣除政策僅適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

　　核定征收企業(yè)的不能享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。

　　11.超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額10%的其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除

　　超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額10%的其他相關(guān)費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第六條規(guī)定，這里的“其他相關(guān)費(fèi)用”，是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

　　12.加計(jì)扣除財(cái)政性資金形成的研發(fā)費(fèi)

　　企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

　　13.加計(jì)扣除資料需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。

　　注意：企業(yè)對(duì)報(bào)送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

　　參考文件：

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)）。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)）。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）。

　　思考：納稅人2017年度委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2018年進(jìn)行匯算清繳時(shí)能否加計(jì)扣除？請(qǐng)說(shuō)明你的觀點(diǎn)和理由。

　　歡迎你給我留言。