建筑業(yè)：企業(yè)所得稅核定征收改查賬征收的應(yīng)對思考

關(guān)于被掛靠方由核定征收改為查賬征收涉稅問題的回復(fù)

　　問題1

　　我公司因無相應(yīng)工程施工資質(zhì)，在2019-2021年掛靠別的單位，為***做市政園林施工，財務(wù)核算不太規(guī)范，目前存在4000萬左右無票成本費用，其中：工程施工工程款1000萬多萬、財務(wù)費用中融資借款利息1000萬多萬、管理費用中1000多萬，對于企業(yè)所得稅，被掛靠方之前由稅局核定征收，后改為查賬征收，現(xiàn)工程完工結(jié)算收入，存在無票無法所得稅稅前扣除的問題，被掛靠方要求我公司額外承擔約1000萬所得稅!我方目前有無彌補措施，可以適當降低所得稅稅負負擔?

　　回復(fù)：我國《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條中規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所謂有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)中規(guī)定：“未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”但該項規(guī)定并未對企業(yè)真實發(fā)生的成本費用可在稅前扣除的情況進行否決，企業(yè)發(fā)生的某些真實合理的支出受主客觀因素的影響從而無法取得**，如果有證據(jù)能夠證明其與企業(yè)經(jīng)營存在相關(guān)性、真實性、合理性，符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)，實務(wù)中也存在爭取稅前扣除的彈性和空間。

　　所以，綜上所述，貴公司首先應(yīng)對無票成本費用進行詳細的賬務(wù)梳理，協(xié)助被掛靠方補充完善前期成本費用支出證明資料，最大限度的爭取真實合理的支出能夠按照會計準則、稅法規(guī)定記入被掛靠方的賬務(wù)處理中。需要重點注意以下幾個方面：1、針對當初實際發(fā)生施工工程款但未取得**部分，可以和施工方溝通協(xié)商，要求對方現(xiàn)在給你開具**。2、針對融資借款利息部分，根據(jù)梳理結(jié)果，實際符合資本化條件的，進行資本化處理，不符合資本化利息的，進行費用化處理，并理清業(yè)務(wù)邏輯，落實好相應(yīng)借款合同、對應(yīng)資金支付流水、利息**等證明資料作為入賬及稅前扣除依據(jù)。3、針對管理費用部分，需區(qū)分支出性質(zhì)，重點梳理那些支出是無需**可以稅前扣除的費用，那些支出是需要**方可稅前扣除的費用，對于需要取得**方可稅前扣除的費用支出應(yīng)爭取取得相應(yīng)**，并提供給被掛靠方協(xié)助其做財稅處理。另需注意的是：(1)收入和成本結(jié)構(gòu)的配比性(2)關(guān)注期間費用屬于動態(tài)數(shù)據(jù)的特性，考慮權(quán)責發(fā)生制原則下對財稅處理的實際影響。最后，綜合以上梳理情況，從而來看操作的空間和可能性有多大。

　　另外，針對確因?qū)嶋H業(yè)務(wù)合理發(fā)生的成本費用，但無法取得**的情況，實務(wù)中，具體還需和主管稅務(wù)局溝通協(xié)商解決。

　　問題2

　　當時簽訂總包合同(非甲供材)，現(xiàn)在能否簽訂補充協(xié)議，將工程施工中監(jiān)控設(shè)施這部分剝離出來，做成甲供材適用增值稅簡易征收?

　　回復(fù)：這里有兩點需要注意，一方面，簽訂施工總承包合同或?qū)I(yè)承包合同，必須要在建設(shè)局及相關(guān)部門辦理備案。另一方面，“甲供材料”簡單來說就是由甲方提供的材料。這是在甲方與承包方簽訂合同時事先約定的，同時，施工合同里對于甲供材料需要有詳細的材料清單。

　　綜上所述，貴公司簽訂的總包合同，并無甲供材相關(guān)約定，實際上并不符合甲供材的要求，原則上是不能通過補充協(xié)議的形式，做成甲供材適用增值稅簡易征收。

　　來源：德居正財稅咨詢 作者：何曉

建筑業(yè)：企業(yè)所得稅核定征收改查賬征收的應(yīng)對思考

　　企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收，是2019年稅收征管的熱門話題，更是建筑行業(yè)尤其是民營建筑企業(yè)的一大難題。如何破解這道題，可謂是仁者見仁，智者見智。

　　一、W市文件出臺規(guī)范意見

　　為進一步統(tǒng)一規(guī)范全市居民企業(yè)納稅人企業(yè)所得稅核定征收工作,特別是針對原地稅管轄的建筑餐飲行業(yè)核定征收面較高這一現(xiàn)狀，國家稅務(wù)總局W市稅務(wù)局于2019年3月8日出臺了《關(guān)于規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收工作的意見》，意見明確：

　　（一）嚴格按照《辦法》規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍。

　　(二)除總局國稅函[2009]377號文及[2012]第27號公告所明確的“特定納稅人”不得核定征收企業(yè)所得稅外,以下企業(yè)不納入當年核定征收范圍。

　　1、新設(shè)立的企業(yè)，靠前個納稅年度不事先鑒定為核定征收。

　　2、連續(xù)兩年以上零申報且未開展正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人比照新設(shè)立企業(yè)處理。

　?。ㄈ┮韵骂愋图{稅人原則上實行查賬征收。

　　1、上一納稅年度收入規(guī)模超過1000萬元的增值稅一般納稅人（以下稱“一定規(guī)模”的企業(yè)）；

　　2、權(quán)益性投資資產(chǎn)占資產(chǎn)總額50%的納稅人；

　　3、需經(jīng)***審計部門或國有資產(chǎn)管理部門定期審計的國有性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位；

　　4、原已實行查賬征收的企業(yè)（上年新設(shè)立的企業(yè)除外）原則上不得再轉(zhuǎn)為核定征收方式。

　　二、Z市會議明確過渡方案

　　Z市專題會議紀要明確：為了規(guī)避執(zhí)法風險，規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理，引導核定征收納稅人向查賬征收方式過渡，幫扶建安企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。參照增值稅管理辦法對老項目管理備案結(jié)果，結(jié)合核定征收改查賬征收時點，以及營改增時點判定，給予特殊處理口徑：

　?。ㄒ唬ι婕暗胶硕ㄕ魇崭牟橘~征收前老舊項目的收入按照現(xiàn)有的應(yīng)稅所得率核算企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并入當年度應(yīng)稅所得額計算企業(yè)所得稅，不再要求企業(yè)對老舊項目提供完整的成本費用憑據(jù)。實行查賬征收后的新項目，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

　　（二）技術(shù)上在納稅調(diào)整表里以當年舊項目收入×（1-應(yīng)稅所得率）換算后調(diào)增當年成本費用；老舊項目已取得的成本**，相應(yīng)調(diào)減換算后的成本費用，不得重復(fù)列支；當年老舊項目收入占總收入的比重分攤當年費用，相應(yīng)調(diào)減換算后的成本費用。

　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)建立核定征收改查賬征收前的項目管理臺賬，并分別按照項目核算成本，歸集如下材料備查：

　　1、營改增之前的老項目參照增值稅的備案結(jié)果，不再要求另備材料備查；

　　2、營改增之后至核定征收改查賬征收前的舊項目，需歸集備案合同，以及下列任一能證明舊項目施工時間的佐證材料備查：

　?、匍_工許可證（開工令）;②工地民工團體保險單;③勞動局民工保證金繳納證明;④履約保函開具證明;⑤項目申請用水用電單據(jù);⑥原材質(zhì)檢報告;⑦經(jīng)審計的竣工報告。

　　（四）本口徑適用于建安企業(yè)核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收之前的老項目。從轉(zhuǎn)變征收方式當年度1月1日開始執(zhí)行。

　　三、建筑企業(yè)觀望或者應(yīng)對

　　隨著查賬征收方式在各地的不斷推進，民營建筑企業(yè)的反響不一。有的會計急得像熱鍋上的螞蟻，有的老板依然躺在“懷舊”的搖籃里面；有的企業(yè)在查賬征收前將完工和未完工項目全部確認收入，有的企業(yè)將核定征收期間取得的稅務(wù)**全部帶到查賬征收期間計入成本費用。

　　核定征收改為查賬征收，是不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。筆者建議建筑企業(yè)千萬不可坐等觀望，而應(yīng)當積極主動應(yīng)對。實務(wù)中，可以從以下幾個方面尋求破題。

　?。ㄒ唬┦崂硗旯ず臀赐旯さ娜宽椖?/p>

　　包括但不限于以下內(nèi)容：

　　1、完工情況：分項目確認是否完工或者未完工，完工進度；是否結(jié)算或者決算，結(jié)算進度。

　　2、收入情況：分項目確認已收款和待收款金額，已開票和待開票金額，會計已計收入和待計收入金額，增值稅已申報和待申報金額，企業(yè)所得稅已申報和待申報金額。

　　3、成本情況：分項目梳理工程施工期末余額，其中：取得合法有效**情況；分項目梳理工程施工待發(fā)生金額，其中：預(yù)計取得**情況。

　　4、固定資產(chǎn)：分別明細項目梳理固定資產(chǎn)期末余額、取得**情況、已計提折舊金額、待計提折舊金額。

　?。ǘ┦崂碚魇辗绞睫D(zhuǎn)換期間的問題

　　比如，甲公司梳理問題如下：

　　1、2019年收取前期2018年前已完工的工程款如何入帳。

　　2、核定征收與查帳征收這之間的企業(yè)所得稅關(guān)系如何銜接。

　　3、2019年收取前期1.3億元按核定征收方式的工程收入時，項目無法提供全部成本，因核定的時候公司未要求項目提供正規(guī)全額**入成本，而且項目賬目不健全，像這樣的項目的企業(yè)所得稅如何處理。

　　（三）分別項目進行相關(guān)配比性分析

　　1、工程進度與收入進度的配比性分析。

　　2、工程進度與結(jié)算進度的配比性分析。

　　3、收入確認進度與成本結(jié)轉(zhuǎn)進度的配比性分析。

　　4、收入確認進度與納稅申報進度的配比性分析。

　　5、成本結(jié)轉(zhuǎn)進度與**取得情況的配比性分析。

　?。ㄋ模┓謩e項目提出具體的解決方案

　　1、對于已經(jīng)完工而且已經(jīng)決算的項目，在查賬征收前完成**開具和相關(guān)納稅申報事項。

　　2、對于已經(jīng)完工但未完成決算的項目，在查賬征收前完成決算、**開具和相關(guān)納稅申報事項。

　　3、對于未完工而且**取得情況預(yù)計不樂觀的項目，依據(jù)相關(guān)配比性分析結(jié)果，按照一事一議的原則，在查賬征收前適當確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，完成相應(yīng)的納稅申報。同時，通過建立和完善賬制，簽訂或者修訂采購合同中有關(guān)**的條款，保障查賬征收期間充分的稅前扣除。

　　4、對于未完工而且**取得情況預(yù)計較樂觀的項目，依據(jù)《企業(yè)會計準則》確認會計收入和成本，并分別依據(jù)增值稅和企業(yè)所得稅的規(guī)定辦理納稅申報，無需提前辦理納稅申報。

　　來源：段暉財稅課堂 作者：段暉