以分期收款方式銷售商品如何財(cái)稅處理

問(wèn)：在以分期收款方式銷售商品的會(huì)計(jì)處理上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理有何不同？如何企業(yè)所得稅處理？??中匯（十堰）稅務(wù)師群 ? 趙輝?? ? 答：分期收款銷貨是指在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)按合同規(guī)定期限分期收取貨款的銷售方式。分期收款銷售是指屬于現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)用的一種重要促銷手段，一般適合于具有金額大、收款期限長(zhǎng)、款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)大特點(diǎn)的重大重大商品交易，如房產(chǎn)、汽車、重型設(shè)備等。從某種意義上說(shuō)，它相當(dāng)于出售商品企業(yè)給購(gòu)貨方提供了一筆長(zhǎng)期無(wú)息貸款。當(dāng)然，分期收款銷貨的售價(jià)，通常比現(xiàn)銷或普通賒銷商品的貨價(jià)要高一些，這是因?yàn)?，部分差額可用來(lái)作為銷貨企業(yè)的信貸利息收入，部分差額可用來(lái)補(bǔ)償它采用這種銷售方式而可能受到的損失。但對(duì)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度，其會(huì)計(jì)處理不一樣。但在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上是一致的，根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。?? ? 對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第五條規(guī)定，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式（通常情況下時(shí)間跨度≥3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。?? ? 舉例：2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2 000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1 600萬(wàn)元。若甲公司適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)處理如下：?2015年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)（單位：元）：?借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?20 000 000?　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 16 000 000??　　 ?未實(shí)現(xiàn)融資收益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?4 000 000?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?15 600 000?　貸：庫(kù)存商品 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?15 600 000?2015年12月31日收取貨款時(shí)：?借：銀行存 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 4 680 000?　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 4 000 000?　　 ?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? ?680 000?借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 ? ? ? ?1 268 800（實(shí)際利率計(jì)算得出）?　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? ? ? ? ? ? ?1 268 800?? ? 對(duì)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十九條第三款規(guī)定，銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。?同上例，若甲公司適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)處理如下：?2015年12月31日收取貨款時(shí)（單位：元）：?借：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?4 680 000?　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?4 000 000?　　 ?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 680 000?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3 120 000?　貸：庫(kù)存商品 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?3 120 000?由此可見(jiàn)，在以分期收款方式銷售商品方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在較大差異，因此納稅調(diào)整也不相同?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法產(chǎn)生了差異。在2015年，會(huì)計(jì)上確認(rèn)1 600萬(wàn)元收入，1 560萬(wàn)元成本，沖減126.88萬(wàn)元財(cái)務(wù)費(fèi)用；而稅收上只能確認(rèn)400萬(wàn)元收入和312萬(wàn)元成本；在匯算清繳時(shí)，調(diào)減收入1 200萬(wàn)元，調(diào)增成本1 248萬(wàn)元，調(diào)增財(cái)務(wù)費(fèi)用126.88萬(wàn)元?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定一致，無(wú)需調(diào)整。??專家團(tuán)隊(duì)：紀(jì)宏奎 ? 趙輝 ?張國(guó)永 ? 于敏 ? 劉小玲 ?周學(xué)斌?單位：中匯（武漢）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司十堰分公司