累計預扣法下年度中間入職、離職如何進行銜接？

　　從這個月開始，工資薪金的扣繳申報適用新的累計預扣法，與之前按月計算個稅方法最大的區(qū)別是，累計預扣法按照納稅人一年內(nèi)累計的收入和扣除進行個稅計算，年度進行匯算清繳，一定程度上有利于個人稅負的均衡和減少補退稅情況出現(xiàn)。但是正由于累計預扣法在計算個稅時有一定的連續(xù)性，我們需要考慮年度中間個人任職情況發(fā)生變化時，如何銜接個稅的計算方法才更加合理。

　　由于實務中不同的公司采用不同的工資發(fā)放和扣繳申報的操作方式，導致了在累計預扣法下，個人年度中間發(fā)生入職、離職時，不同公司的操作方法上，可能導致個稅計算的銜接出現(xiàn)多種不同的情況。從政策層面上來看，對于累計減除費用和專項附加扣除的銜接，已有的政策也作出了一些規(guī)定。

　　累計減除費用的銜接計算：按照總局2018年第61號公告的規(guī)定，累計預扣法的計算公式為，累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

　　專項附加扣除的銜接計算：對于專項附加扣除的銜接計算，《個人所得稅專項附加扣除操作辦法》做出了三個方面的規(guī)定。

　　1.納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務人辦理上述專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，一個納稅年度內(nèi)，納稅人只能選擇從其中一處扣除。

　　2.納稅人年度中間更換工作單位的，在原單位任職、受雇期間已享受的專項附加扣除金額，不得在新任職、受雇單位扣除。原扣繳義務人應當自納稅人離職不再發(fā)放工資薪金所得的當月起，停止為其辦理專項附加扣除。

　　3.更換工作單位的納稅人，需要由新任職、受雇扣繳義務人辦理專項附加扣除的，應當在入職的當月，填寫并向扣繳義務人報送《扣除信息表》。

　　從操作層面上來看，目前自然人稅收管理系統(tǒng)已經(jīng)做了安排，登錄扣繳系統(tǒng)，選擇“新報表”后，系統(tǒng)會自動彈出以下提示：

　　其中第2條要求扣繳義務人核實完善員工的任職受雇日期，明確該日期將用于計算員工的專項附加扣除可扣除額，但未明確是否同樣適用于基本費用減除的計算，我們推測，系統(tǒng)應當會建立相應的規(guī)則，來實現(xiàn)累計減除費用和專項附加扣除的自動計算。下面我們就以不同情況下，累計減除費用和專項附加扣除的銜接操作進行舉例說明。

　　情況一：當月發(fā)當月工資，次月申報。

　　如上圖，假設個人1月1號入職，1月12號公司發(fā)放當月工資，2月13號公司進行1月稅款所屬期的扣繳申報，扣除基本減除費用5000元及1月的專項附加扣除。在個人全年工作不變動的情況下，公司共為個人進行12期扣繳申報，累計減除費用5000×12，扣除12個月的專項附加扣除。

　　情況二：當月發(fā)上月工資，次月申報。

　　如上圖，假設個人1月1號入職，2月13號公司發(fā)放當月工資，3月13號公司進行2月稅款所屬期的扣繳申報，個人的任職月份數(shù)為2，扣除基本減除費用5000×2，以及1月、2月的專項附加扣除。在個人全年工作不變動的情況下，公司共為個人進行11期扣繳申報，扣除累計減除費用5000×12，以及12個月的專項附加扣除，年度匯算清繳也不需要調(diào)整。

　　以上兩種情況的討論時基于個人在當年1月1號之前沒有工作，且當年度連續(xù)工作，因此情況相對簡單，而如果個人年度中間發(fā)生離職、入職的情形，由于前后兩個扣繳義務人的操作方法不同，情況可能就要復雜一些。

　　情況三

　　如上圖，個人1月1號入職a公司，1月13號，a公司發(fā)放當月工資。2月1號，個人從a公司離職，并于2月5號入職b公司。2月13號，a公司就其向個人發(fā)放的工資進行扣繳申報，稅款所屬期為1月。

　　3月13號，b公司向個人發(fā)放工資。4月13號，b公司為個人進行3月稅款所屬期的扣繳申報。

　　若當年度個人的工作不再變動，當年度a公司為個人做1次扣繳申報，b公司一共為個人做10次扣繳申報，累計減除費用為5000×12，扣除11個月的專項附加扣除。

　?。ㄒ唬├塾嫓p除費用的計算

　　2月13號，a公司為個人申報時，個人的任職月份數(shù)為1，扣除費用5000元。

　　4月13號，b公司為個人申報時，扣繳義務人應在自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端中準確填寫納稅人的任職受雇日期為2月5號，此時個人的任職月份數(shù)為2,扣除費用5000×2。

　　當年度個人扣除累計減除費用5000×12，匯算清繳不需要調(diào)整。

　?。ǘｍ椄郊涌鄢挠嬎?/p>

　　2月13號，a公司為個人申報時，個人的任職月份數(shù)為1，扣除1月的專項附加扣除。

　　4月13號，b公司為個人申報時，個人的任職月份數(shù)為2，扣除2月和3月的專項附加扣除。

　　當年度個人扣除12個月的專項附加扣除，匯算清繳不需要調(diào)整。

　　2月5號，個人入職b公司時，應當及時在個人所得稅APP中辦理扣繳義務人的變更。由于此時b公司尚未為個人進行扣繳申報，APP中無法自動顯示b公司的信息，需要個人自行添加b公司的信息。具體操作步驟如下：

　　第①步，點擊個人所得稅APP頁面底端的“查詢”，在“我的記錄”中選擇“專項附加扣除填報記錄”。

　　第②步，在已填報的專項附加扣除信息里選擇需要修改的項目，由于每一項信息均需要單獨填報，修改扣繳義務人時應逐項修改。