徹底領(lǐng)會(huì)遞延所得稅的奧妙

　　所得稅、長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表堪稱《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《注會(huì)*會(huì)計(jì)》考試的三座大山，領(lǐng)會(huì)起來異常艱辛，熟稔于心更是難上加難。其中的遞延所得稅部分就是典型，條文晦澀難懂，如何破之？

　　今天，川哥以心法授予諸位，望有啟示，榮幸之至。

　　心法：現(xiàn)在相對(duì)多繳稅、未來相對(duì)少繳稅，為可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。

　　現(xiàn)在相對(duì)少繳稅、未來相對(duì)多繳稅，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債。

　　案例（1）：2015年折舊5萬元、2016年折舊5萬元；2015年稅前扣除2萬元、2016年稅前扣除8萬元。

　　解析：2015年，稅法相對(duì)會(huì)計(jì)少扣除；2016年，稅法相對(duì)會(huì)計(jì)多扣除。即：2015年相對(duì)多繳稅、2016年相對(duì)少繳稅。則：預(yù)期（2016年）帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，為可抵扣暫時(shí)性差異，形成的是資產(chǎn)——遞延所得稅資產(chǎn)。

　　案例（2）：2015年折舊5萬元、2016年折舊5萬元；2015年稅前扣除8萬元、2016年稅前扣除2萬元。

　　解析：2015年，稅法相對(duì)會(huì)計(jì)多扣除；2016年，稅法相對(duì)會(huì)計(jì)少扣除。即：2015年相對(duì)少繳稅、2016年相對(duì)多繳稅。則：預(yù)期（2016年）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成的是負(fù)債——遞延所得稅負(fù)債。

　　案例（3）：自行研發(fā)無形資產(chǎn)，未來加計(jì)扣除50%部分會(huì)使得未來相對(duì)少繳稅。則：預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，為可抵扣暫時(shí)性差異，那么為什么這個(gè)事項(xiàng)不形成遞延所得稅資產(chǎn)呢？

　　解析：準(zhǔn)則的解釋比較生硬，川哥卻有新奇解釋，那就是前面所述之心法：現(xiàn)在相對(duì)多繳稅、未來相對(duì)少繳稅，為可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。自行研發(fā)的無形資產(chǎn)雖然未來可以相對(duì)少繳稅，但是現(xiàn)在并未相對(duì)多繳稅，因此不形成遞延所得稅資產(chǎn)。

　　案例（4）：2015年虧損100萬元，預(yù)期未來可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅25萬元。

　　解析：針對(duì)未彌補(bǔ)虧損帶來的遞延所得稅資產(chǎn)，準(zhǔn)則是直接使用條款進(jìn)行了規(guī)定，但是未能闡述賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)的關(guān)系，因?yàn)楦娟U述不了。然而，使用川哥的心法，依然是能夠解釋得通的。

　　川哥索性說得更加直來直去一點(diǎn)，那就是2015年虧損了100萬元，“本應(yīng)”繳納所得稅—25萬元，但是稅法說2015不用繳納—25萬元，而是在未來繳納—25萬元。即：現(xiàn)在相對(duì)多繳稅、未來相對(duì)少繳稅，為可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。

　　綜合全文，川哥所創(chuàng)之心法，的的確確能解釋大量的問題，免去了大量晦澀條文的困擾，以獨(dú)創(chuàng)之心法，融會(huì)貫通于遞延所得稅的整個(gè)脈絡(luò)，打通任督二脈，暢快無比。