增值稅39號公告出臺對涉農(nóng)企業(yè)的影響

　　3月21日，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署三部門發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱《公告》），對國務(wù)院常務(wù)會議決定的減稅政策進(jìn)行落實和細(xì)化，經(jīng)仔細(xì)研讀發(fā)現(xiàn)，這次出臺的增值稅減稅新政，對涉農(nóng)企業(yè)是一個大利好。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

　　一、農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)進(jìn)銷稅差由4%減少為3%

　　根據(jù)《公告》第二條：“納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額”。也就是說，對于農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)，銷項稅率與扣除率的差為3%。

　　而在此之前，按照財稅[2018]32號的第三條：“納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進(jìn)項稅額”的規(guī)定，銷項稅率與扣除率的差為4%。

　　銷項稅率與扣除率的差減少，相應(yīng)的應(yīng)納稅額也會減少。應(yīng)納稅額減少了，企業(yè)的利潤就會增加，這對農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)是個利好。

　　二、允許納稅人申請退還增量留抵稅額對部分農(nóng)產(chǎn)品初加工行業(yè)是個大利好

　　根據(jù)《公告》靠前條：“增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%”和第二條：“納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%”。新政實施后，農(nóng)產(chǎn)品初加工行業(yè)的稅率和扣除率都由10%降為9%。

　　《增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定：“購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，按照買價和10%的扣除率計算”。這個政策是非常優(yōu)惠的，由于購買價不需倒算，直接乘以扣除率，所以很多毛利不高的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)進(jìn)項稅長期大于銷項稅。

　　根據(jù)《公告》第八條：“自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度”的規(guī)定，對符合條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額，對這部分進(jìn)項稅長期大于銷項稅的企業(yè)是個利好。

　　例：某農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)2019年4月購買某農(nóng)產(chǎn)品1000噸，每噸買價9500元，經(jīng)簡單處理后，該批農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)月全部銷售完畢，每噸售價10000元（含稅），試計算當(dāng)月應(yīng)納稅額？

　　銷項稅額=10000×1000÷（1+9%）×9%=825688.07元

　　進(jìn)項稅額=9500×1000×9%=855000元

　　應(yīng)納稅額=825688.07-855000=-29311.93元

　　這意味著，該企業(yè)不但不用交稅，留抵稅額還增加了29311.93元。

　　當(dāng)然，為簡化計算，上例僅是考慮了貨物流轉(zhuǎn)的進(jìn)項和銷項，且進(jìn)銷差較小的情況。在實踐中，實際進(jìn)銷差可能會大一些（農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)銷差也不會太大），但也存在其他一些進(jìn)項稅，如電費(fèi)、日常開支的進(jìn)項等，所以，在農(nóng)產(chǎn)品初加工行業(yè)，進(jìn)項稅長期大于銷項稅的企業(yè)是非常多的。

　　允許納稅人退還增量留抵稅額的政策實施后，對這類農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)是個大大的利好。